Вопрос:
В течение 2015 и 2016 годов ФЛ осуществило куплю акций(у разных ОАО). В 2016 это же ФЛ продало акции. Какой возникает доход (сумма),будет ли инвестиционный вычет,и каким образом (в каких разделах) отразить всё это в декларации 3-НДФЛ за 2016 год? Учитывая,что он заплатил НДФЛ с текущих доходов от основного места работы.
Ответ:
Гражданин должен уплатить (по общему правилу – самостоятельно, если продаёт акции без посредников) НДФЛ с суммы превышения доходов от продажи этих акций над всеми расходами, связанными с их приобретением, реализацией, хранением – в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчётным. Также в этом случае (если налог не удерживался налоговым агентом) он должен подать в ИФНС декларацию по НДФЛ (с подтверждающими документами) по итогам года, в котором акции были проданы.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина , которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ .
Доход, полученный от продажи акций или иных ценных бумаг, находящихся в собственности гражданина, облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
При этом не подлежат налогообложению доходы граждан от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ , при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ). Таким образом, фактическое использование данной льготы возможно лишь начиная с 2016 г. при условии, что акции приобретены начиная с 1 января 2011 г. ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-05/3-224 от 27 февраля 2012 г. ).
Также не подлежат налогообложению:
– доходы, получаемые от реализации (погашения) акций российских организаций, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Налогового кодекса РФ (речь идет о ценных бумагах высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики) , при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали гражданину на праве собственности или ином вещном праве более одного года (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данные положения применяются также в отношении указанных акций, приобретенных начиная с 1 января 2011 года, за исключением акций, реализованных до 29 декабря 2015 г. (п. 4 ст. 4 Федеральный закон № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г.).
Кроме того налогоплательщик вправе получит вычет по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности более трех лет. Так называемый инвестиционный вычет предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде, который определяется в порядке, предусмотренном ст. 214.1 , 214.9 Налогового кодекса РФ. При этом предельный размер такого вычета не может превышать произведение суммы 3 млн руб. на коэффициент Кцб. Данный коэффициент устанавливается в порядке, указанном в п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 220.1 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: налоговая база по НДФЛ возникает у гражданина, при продаже акций, находившихся в собственности (если не соблюдаются определенные условия).
Обязанность по расчету и уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, и имущественных прав, возлагается на этих граждан (за рядом исключений) ( пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ).
Исключение – отдельные операции с ценными бумагами (в т. ч. с акциями) ( ст. 2 Федерального закона № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. , п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ ), при совершении которых обязанность удержать НДФЛ с доходов возлагается на налоговых агентов, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ). В частности, к ним относятся доверительный управляющий или брокер, действующий в интересах налогоплательщика в рамках договора поручения, договора комиссии, агентского договора. Причем с учетом положений пп. 1 п. 4 ст. 7 Налогового кодекса РФ данный порядок действует и при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает известный источнику выплаты российский резидент ( письмо Минфина России № 03-03-10/69206 от 27 ноября 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/21269 от 4 декабря 2015 г. ).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12, 14 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
При этом расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг , с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг , в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
Подтверждение: п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и убыток по совокупности операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, такие убытки учитываются раздельно в соответствии с п. 16 ст. 214.1 и со ст. 220.1 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг , и по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
Подтверждение: п. 16 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
Как уже было указано выше, налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами признаются лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ). В частности, к ним относятся доверительный управляющий или брокер, действующий в интересах налогоплательщика в рамках договора поручения, договора комиссии, агентского договора. Если ценные бумаги реализованы без посредников, уплата налога при их продаже производится самим физическим лицом – налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, т.е. самостоятельно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., в установленные сроки.
Подтверждение: пп. 1, 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подаётся физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом .
Подтверждение: п. 4 ст. 228, ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Вывод :
Гражданин должен уплатить (по общему правилу – самостоятельно, если продаёт акции без посредников) НДФЛ с суммы превышения доходов от продажи этих акций над всеми расходами, связанными с их приобретением, реализацией, хранением – в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчётным. Также в этом случае (если налог не удерживался налоговым агентом) он должен подать в ИФНС декларацию по НДФЛ (с подтверждающими документами) по итогам года, в котором акции были проданы.
Налоговая декларация 3-НДФЛ состоит (п. 2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.):
– из титульного листа, разд. 1 и 2, которые обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию;
– листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И, которые заполняются по необходимости.
Для декларирования дохода от продажи ценных бумаг нужно заполнить следующие листы декларации (п. 2.1, 6.1, раздел XV Порядка утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.):
– лист А – для отражения доходов, подлежащих налогообложению;
– лист З – для расчета налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами.
Порядок заполнения данного листа зависит от вида ценных бумаг.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.04.2017