Вопрос:
ООО имея в собственности квартиры в многоквартирном доме для последующей перепродажи, хочет одну из квартир передать в собственность своему сотруднику. Как это сделать наименее затратно и для ООО , и для сотрудника?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация (ОСНО) применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль, а квартиры учитывает в качестве товаров по счёту 41.
Квартиру работнику целесообразно продать, причём (во избежание налоговых рисков) по рыночной цене.
При продаже товаров работникам отношения между организацией (индивидуальным предпринимателем), являющейся работодателем, и каждым из работников регулируются нормами Гражданского кодекса РФ, а не Трудового кодекса РФ. Поэтому продажу товаров работникам нельзя считать выплатой зарплаты в натуральной форме . Приобретая товар, работник является обычным покупателем, с которым организация (индивидуальный предприниматель) как продавец заключает договор розничной купли-продажи.
Относительно НДС
Реализация (т.е. переход права собственности) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) признается операцией, облагаемой НДС ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом товаром в целях налогообложения признается любое реализуемое имущество ( п. 3 ст. 38 , п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, у организации (индивидуального предпринимателя) – продавца (работодателя), которая является плательщиком НДС , при передаче товаров (имущества) работникам в общем порядке возникает обязанность начислить налог к уплате в бюджет. Исключение – продажа работникам товаров (имущества), реализация которых не облагается НДС (п. 2 , 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них на территории Российской Федерации, не облагается НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22100 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22229 .
Относительно налога на прибыль
При продаже (в т. ч. работникам) товаров (продукции, материалов, амортизируемого имущества ) организация в общем порядке должна учесть при расчете налога на прибыль доход (выручку) от реализации. Он определяется как сумма поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (имущество), в том числе сумма полученных авансов, если организация применяет кассовый метод , без включения налогов, предъявленных покупателям (в частности, без учета НДС). Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 1 ст. 248 , п. 2 ст. 249 , п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
При этом доход в виде суммы предоплаты, полученной от покупателей-работников в счет предстоящей передачи товаров (имущества), может возникать в том случае, когда при расчетах с работником моменты оплаты и передачи товара не совпадают (например, при продаже объекта недвижимости, право на который подлежит государственной регистрации) .
При реализации товаров с предоставлением покупателю скидок , связанных с изменением цены, выручку от реализации следует определять с учетом предоставленных скидок ( письмо Минфина России № 03-07-03/110 от 29 июня 2010 г. ).
Величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания дохода от реализации зависит от применяемого метода расчета налога на прибыль: метода начисления (в т. ч. при продаже амортизируемого имущества и объектов недвижимости ) или кассового метода (ст. 271 , 273 Налогового кодекса РФ).
Нужно учитывать, что в налоговом учете существуют некоторые особенности расчета и признания расходов, уменьшающих доход от реализации в зависимости от вида проданных товаров (имущества). Однако в любом случае такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Работникам реализованы товары (прочее имущество)
Полученные доходы от реализации товаров работникам организация в общем порядке (исходя из применяемого метода учета доходов и расходов ) вправе уменьшить на стоимость их приобретения, а также расходы, связанные с их приобретением (изготовлением) и реализацией (с учетом особенностей, связанных с видом реализуемых товаров), например:
– покупных товаров ;
– собственной продукции ;
– материалов, ранее приобретенных для использования в деятельности организации .
При этом ценовые разницы, которые могут возникнуть при реализации работникам товаров по льготным ценам (ниже рыночного уровня), в целях налогообложения прибыли учесть не получится ( п. 27 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22100 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21344 .
Относительно налоговых рисков
Риски есть, в случае если налоги исчислены не из рыночной цены, а организация и работник признаются взаимозависимыми лицами.
Цена в рамках гражданско-правовой сделки устанавливается в соответствии с положениями гражданского законодательства: соглашением сторон и (или) определяется по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 1 , 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ, абз . 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
Исключения:
– сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон). В отношении таких сделок для целей налогообложения применение рыночных цен регулирует ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ;
– действие прямой отсылочной нормы к ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении цены сделки для целей ее налогообложения ( п. 12 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
В общем случае организация и ее работники не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, которые могут подпадать под действие п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ , например, когда работник является учредителем организации, а также признания взаимозависимости по собственной инициативе или через суд.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/1989 от 23 января 2015 г. , № 03-01-18/9-187 от 5 декабря 2012 г. , № 03-01-18/7-131 от 28 сентября 2012 г.
В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ цена по сделкам определяется как цена, предусмотренная сторонами, пока не будет доказано обратное (ФНС России) или организация самостоятельно не проведет соответствующую корректировку (п. 3 , 6 ст. 105.3, ст. 105.14 , 105.17 Налогового кодекса РФ).
Соответствие цены, установленной в сделке, рыночной подлежит проверке ФНС России только по контролируемым сделкам (в т. ч. сделкам, приравненным к таковым) исключительно для целей контроля полноты расчета и уплаты строго ограниченных налогов ( п. 1 ст. 105.14 , ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). О совершении таких сделок организация обязана уведомлять налоговую инспекцию ( п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ).
Обоснование рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделках происходит в рамках подготовки документации , предусмотренной ст. 105.15 Налогового кодекса РФ . Проверка соответствия применяемых цен рыночным проходи т в соответствии с методами , предусмотренными в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ .
Цены некоторых контролируемых сделок признаются рыночными по умолчанию. К таким сделкам относятся:
– сделки с применением регулируемых цен либо цен с учетом предписания ФАС России (с учетом требований ст. 105.4 Налогового кодекса РФ );
– сделки, заключенные по результатам биржевых торгов, проведенные в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства;
– сделки, в которых проведена оценка предмета сделки в соответствии с законодательством РФ (если оценка в данном случае обязательна в соответствии с законодательством РФ);
– сделки, цены по которым подпадают под соглашение о ценообразовании.
Подтверждение: п. 8-11 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ .
Данный порядок трансфертного ценообразования действует с 1 января 2012 года ( ч . 1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). При этом положения Налогового кодекса РФ (в редакции указанного федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора ( ч. 5 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ).
Исключение – договоры займа, кредита (включая товарные и коммерческие кредиты), поручительства и банковской гарантии, которые заключены до 1 января 2012 года, но расходы по которым продолжают признаваться и после этой даты (кроме сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены) ( ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ).
Цены в сделках между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст. 88 , 89 Налогового кодекса РФ). Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов и в то же время не содержится запрета на использование для этих целей методов определения рыночной цены , предусмотренных в отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. , письма Минфина России № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г. , № 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г. ), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г. , № ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г. , п. 3 , 6 , 7 , 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14544 .
Относительно НДФЛ
У работника может возникнуть материальная выгода (в случае, если организация и работник будут признаны взаимозависимыми лицами).
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина , которые получены им от организации (индивидуального предпринимателя) как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить ( ст. 41 Налогового кодекса РФ ).
В частности, работодатель, от которого или в результате отношений с которым работник (гражданин) получил доход, признается налоговым агентом и должен исполнить его обязанности, в том числе удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Исключения – не нужно удерживать НДФЛ:
– с выплат, которые не облагаются НДФЛ ;
– в случаях выплаты доходов гражданам, которые самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ .
При этом для целей налогообложения реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами) ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ ). Такие сделки оформляются на основании возмездного договора розничной купли-продажи ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ ).
Поскольку происходит погашение встречного обязательства, продажа работнику товара не является:
– выплатой ему зарплаты в натуральной форме;
– безвозмездной передачей имущества, которая формирует доход работника в натуральной форме;
– иным доходом, полученным в натуральной форме.
Подтверждение: ст. 211 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, у работника не возникает экономической выгоды, а значит, и дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (ст. 41 , 209 Налогового кодекса РФ).
Исключения:
– если в договоре купли-продажи товаров работнику предусмотрено условие о рассрочке (отсрочке) оплаты без уплаты процентов , то договор с такими условиями можно квалифицировать как предоставление работнику беспроцентного займа. В данном случае с суммы полученной работником материальной выгоды от экономии на процентах удерживать НДФЛ нужно ( письмо ФНС России № ГД-4-3/3665 от 4 марта 2014 г. );
– если работодатель реализует, а работник приобретает товары (готовую продукцию) по цене ниже рыночной, то в определенных случаях у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды . С суммы такого дохода работодателю нужно удержать НДФЛ .
При этом начисленная работнику зарплата, из которой удерживаются суммы в счет погашения его долга за приобретенные товары (имущество), облагается НДФЛ в общем порядке .
Так, в частности, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) может возникать при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной (пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).