Предприятие (ЕСХН) занимается добычей рыбы, имеет свой рыбоперерабатывающий цех. Предприятие планирует создать простое товарищество. Свой вклад - цех, вклад другого участника - расходы по обработке рыбы. Второй участник планирует в этом цехе перерабатывать не только нашу рыбу, но и сторонних организаций.
Возможен ли раздел продукции до исчисления налога на прибыль по данному виду деятельности?
Как повлияет распределение прибыли на право применения ЕСХН с учетом прибыли от переработки рыбы от сторонних организаций?
Сторонние организации передают рыбу на давальческой основе. Просим рассмотреть все варианты выручки (доходов).
Ответ:
Относительно распределения готовой продукции между участниками простого товарищества
Участники договора простого товарищества вправе распределить готовую продукцию, произведенную в рамках такого договора. Порядок раздела продукции нужно предусмотреть в договоре простого товарищества.
В гражданском законодательстве правоотношения сторон по договору о совместной деятельности регулируются гл.55 Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
Подтверждение: ст. 1048 Гражданского кодекса РФ.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 Гражданского кодекса РФ).
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 1050 Гражданского кодекса РФ).
Вывод: целью заключаемого договора простого товарищества может быть совместное производство продукции. Совместное несение расходов на производство продукции в рамках договора простого товарищества не запрещено гражданским законодательством и, следовательно, предмет договора соответствует требованиям ст. 1041 Гражданского кодекса РФ. Поскольку произведенная товарищами продукция является имуществом, находящимся в долевой собственности, раздел имущества, находящегося в общей долевой собственности, и выдел из него доли осуществляются в соответствии со ст. 252 Гражданского кодекса РФ. Имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними (п. 1 ст. 252 Гражданского кодекса РФ).
Для целей бухучета деятельность организации по договору простого товарищества квалифицируется как совместная деятельность, информация о которой отражается в бухучете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 20/03.
В рассматриваемой ситуации стороны совместно производят готовую продукцию, при этом каждый из участников выполняет определенный этап ее производства с использованием собственных активов.
Согласно п. 6 ПБУ 20/03 такая деятельность признается совместно осуществляемыми операциями (в частности, один участник производит улов рыбы, а другой ее перерабатывает). Следовательно, в бухучете информация, связанная с этой деятельностью, может быть отражена по правилам, установленным разделом II "Совместно осуществляемые операции" ПБУ 20/03.
В соответствии с п. 7 ПБУ 20/03 при совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. То есть вклад участника договора в бухучете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.
Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов (абз. 2 п. 7 ПБУ 20/03).
Каждый участник договора отражает в бухучете причитающуюся ему долю продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.
Подтверждение: абз. 3 п. 7 ПБУ 20/03.
Таким образом, произведенная в рамках совместной деятельности готовая продукция (являющаяся общей долевой собственностью участников) отражается в бухучете каждым участником совместной деятельности в причитающейся ему доле в соответствии с условиями договора .
Вывод : участники простого товарищества вправе распределить готовую продукцию, произведенную в рамках такого договора, в соответствии с условиями договора. Данный вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ № 9534/10 от 28 декабря 2010 г.
Относительно учета доходов от совместной деятельности при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя
При определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя в составе дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (или дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства):
– учитываются доходы от реализации сельхозпродукции произведенной из собственного сырья в рамках договора простого товарищества;
– не учитываются доходы от переработки рыбы от сторонних организаций в рамках договора простого товарищества. Также не учитываются доходы от реализации продукции первичной переработки в случае, когда переработке подвергалась не собственная сельскохозяйственная продукция, а приобретенная у других лиц в рамках договора простого товарищества.
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют следующим требованиям:
– являются сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с п. 2 , 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из критериев отнесения к таковым является доля доходов от реализации произведенной компанией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Эта доля должна быть не менее 70% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Для рыбохозяйственных организаций в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за налоговый период должна быть не менее 70 %;
– добровольно перешли на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 Налогового кодекса РФ ;
– своевременно уведомили налоговую инспекцию о переходе на данный спецрежим .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.2 , п. 3 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ.
При расчете дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, уловов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки в общем объеме доходов, не учитываются доходы от реализации продукции первичной переработки в случае, когда:
– отдельные этапы такой переработки производятся сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями) ( письмо Минфина России № 03-11-04/1/27 от 11 февраля 2009 г. );
– собственная сельскохозяйственная продукция передается для первичной переработки другому лицу на давальческой основе ( письмо Минфина России № 03-11-06/1/28 от 30 июня 2009 г. );
– переработке подвергалась не собственная сельскохозяйственная продукция, а приобретенная (полученная) от других лиц иным способом, например, в рамках договора о совместной деятельности (письма Минфина России № 03-11-06/1/31 от 14 июля 2009 г. , № 03-11-06/1/11 от 24 марта 2009 г. ). Но если в рамках договора простого товарищества осуществляется исключительно производство и реализация сельскохозяйственной продукции силами нескольких сельскохозяйственных товаропроизводителей, то доходы от реализации такой продукции, которые получает участник договора простого товарищества, могут учитываться при определении доли дохода ( Постановление Президиума ВАС РФ № 9534/10 от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-11-06/1/73660 от 9 декабря 2016 г.).
Так, по мнению Президиума ВАС РФ, положения главы 26.1 Налогового кодекса РФ не исключают возможности применения ЕСХН в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется с привлечением иных организаций путем заключения с ними договора о совместной деятельности. Глава 26.1 Налогового кодекса РФ не содержит запрета, аналогичного предусмотренному для ЕНВД. Таким образом, доход, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках совместной деятельности, правомерно учитывать при определении права на применение ЕСХН.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 9534/10 от 28 декабря 2010 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23120
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.04.2017