Вопрос:
Как правильно оформить документы при продаже продукцию в Казахстан. Как возместить НДС и какие ещё "подводные камни" есть
Ответ:
Относительно экспорта
Учитывать операции по экспорту товаров нужно с учетом положений внешнеторгового контракта (договора поставки), а также в зависимости от применяемой системы налогообложения.
При отражении операций по экспорту товаров экспортер должен:
1) соблюдать правила ведения валютных операций ;
2) уплатить вывозные таможенные пошлины и сборы ;
3) оформить поставку документально ;
4) отразить операции, связанные с продажей товаров на экспорт, в бухучете ;
5) учесть доходы и расходы при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН , НДС .
Особенности учета у индивидуальных предпринимателей
Если товары на экспорт продает индивидуальный предприниматель, который применяет ОСНО , то при расчете НДФЛ он учитывает доходы и расходы в порядке, аналогичном порядку определения расходов организациями для целей налогообложения прибыли ( п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. ).
В свою очередь, правила признания расходов при определении налоговой базы по УСН распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей ( п. 1 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поэтому при расчете единого налога индивидуальный предприниматель учитывает соответствующие расходы в том же порядке, что и организация – плательщик УСН .
Если организация (индивидуальный предприниматель) – экспортер применяет спецрежим в виде ЕНВД, то оптовую отгрузку товаров на экспорт необходимо учитывать в рамках иного режима налогообложения (ОСНО или УСН). Такие поставки являются отдельным видом предпринимательской деятельности, не подпадающим под спецрежим в виде ЕНВД ( п. 2-3 ст. 346.26 , ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Также нужно учитывать, что ведение бухучета является обязательным только для организаций, причем независимо от применяемого режима налогообложения ( п. 1 ч. 1 ст. 2 , ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). А индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет ( ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Правила ведения валютных операций
Экспорт – таможенная процедура, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории ЕАЭС на территорию третьих стран без обязательства об обратном ввозе ( п. 2 Протокола о мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран , п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса таможенного союза ). При этом обязательство иностранного покупателя (нерезидента) перед российским поставщиком может быть выражено и подлежать исполнению в иностранной валюте. А российские организации могут проводить только валютные операции, не противоречащие валютному законодательству.
К разрешенным валютным операциям относятся:
– операции с резидентами, которые предусмотрены ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ;
– операции с нерезидентами. Причем с нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (т.е. можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли).
Подтверждение: п. 9 ч. 1 ст. 1 , ст. 6 , 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Соответственно, организация (индивидуальный предприниматель) вправе при ведении деятельности по продаже товаров на экспорт получать валютную выручку от продажи товаров.
Ранее действовавшее требование об обязательной продаже части валютной выручки на настоящий момент отменено ( ст. 21 , абз. 1 ч. 3 ст. 26 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.).
Однако к разрешенным валютным операциям установлены определенные требования, в частности:
– расчеты по таким операциям должны проводиться через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. 2 , 3 ст. 14, ч. 4-6 ст. 12 , ч. 10 ст. 28 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.);
– организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции ( ч. 2 ст. 24 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. );
– при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки ( ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).
По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке ( ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ). При использовании по отдельным операциям счета, открытого в банке за рубежом, об открытии такого счета необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета. Форма , а также рекомендуемый электронный формат такого уведомления утверждены приказами ФНС России № ММВ-7-14/502 от 14 ноября 2013 г. , № ММВ-7-6/457 от 21 сентября 2010 г. Срок, в течение которого нужно подать данные сведения, составляет один месяц со дня открытия счета ( ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).
За непредставление или несвоевременное представление сведений об изменениях реквизитов банковских счетов, открытых за рубежом, ФНС России может привлечь организацию (ее должностных лиц, ИП) к ответственности в соответствии со ст. 15.25 КоАП РФ .
Например, за представление уведомления об открытии (закрытии) счетов в банках за пределами России или изменении реквизитов таких счетов с нарушением срока или формы уведомления штраф составит:
– для организации – сумму от 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб.;
– для должностного лица организации (например, руководителя), индивидуального предпринимателя – сумму от 5000 руб. до 10 тыс. руб.
Подтверждение: п. 2 ч. 2 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. , ч. 2 , 2.1 ст. 15.25, ст. 2.4 , 23.60 КоАП РФ, п. 1 , пп. "б" п. 2 Указа Президента РФ № 41 от 2 февраля 2016 г.
При этом в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности .
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе без ограничений перевести средства на счет в банке за рубежом со своего счета в уполномоченном банке или с других зарубежных счетов. Вместе с тем нужно уведомлять налоговую инспекцию, в частности:
– об открытии такого счета – при первом переводе в уполномоченном банке, предъявив уведомление об открытии счета с отметкой о его принятии налоговой инспекцией ( ч. 4 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. );
– о движении средств на банковском счете, открытом за рубежом, представив отчет о движении средств по счету в банке за пределами территории России ( ч. 7 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).
Исчерпывающий перечень остальных возможных случаев зачисления средств на зарубежные счета приведен в ч. 5 , 5.1 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Со средствами, зачисленными на счета за рубежом, организация вправе свободно проводить валютные операции с нерезидентами. В расчетах с резидентами средства на счете за рубежом можно использовать только в строго определенных случаях. Полный перечень случаев, когда в валютных операциях с резидентами можно использовать средства на счетах в зарубежном банке, предусмотрен ч. 6.1 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
При проведении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации (возврате в Россию) валютной выручки. Соответственно, российская организация (индивидуальный предприниматель) должна обеспечить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте:
– получение от контрагентов-нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);
– возврат денежных средств, перечисленных нерезидентам за неввезенные или неполученные товары.
Подтверждение: ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Для исполнения требования о репатриации российская организация (индивидуальный предприниматель) обязана представлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями контрактов максимальных сроках:
– получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты (рублей) за исполнение обязательств по договорам (контрактам);
– исполнения нерезидентами обязательств по контрактам в счет полученных авансов.
Подтверждение: ч. 1.1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Данные требования о репатриации не нужно выполнять в случаях, перечисленных в ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. , например:
– если организация (индивидуальный предприниматель) использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения таких мероприятий;
– если валютная выручка зачисляется на счета транспортных организаций – резидентов в банках за рубежом в целях оплаты возникающих у таких организаций расходов, связанных с оплатой обязательных сборов на территориях иностранных государств, с обслуживанием находящихся за пределами территории России транспортных средств и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории России филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.
При этом в соответствии с требованиями валютного законодательства невозможен зачет встречных однородных требований между резидентами и нерезидентами. Исключение – следующие случаи проведения зачета:
– по обязательствам между ведущими рыбный промысел за пределами таможенной территории России резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги по заключенным с ними агентским договорам;
– по обязательствам между транспортными организациями – резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги резидентам по заключенным с ними договорам;
– по обязательствам между транспортными организациями – резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними производятся через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации – резиденты;
– по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами.
Подтверждение: п. 4 , 5 ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Также переуступка права требования по внешнеторговому контракту не освобождает от обязанности обеспечить поступление выручки на счет в уполномоченном банке или возврат денежных средств. Новый кредитор должен исполнить требование о репатриации валютной выручки в общем порядке ( письмо ФТС России № 01-11/217 от 10 января 2008 г. ).
При проведении внешнеэкономических операций, в частности при вывозе товаров с таможенной территории России (за пределы ЕАЭС), участники таких операций уплачивают таможенные платежи, предусмотренные ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза , а также Федеральным законом № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , а именно:
– вывозную таможенную пошлину;
– таможенные сборы (обязательные платежи, взимаемые на таможне за совершение действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров и т.д.). Таможенные сборы за таможенные операции рассчитываются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ № 863 от 28 декабря 2004 г.
Плательщиками таможенных пошлин (сборов) являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин ( ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза , ст. 114 , 124 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г.).
Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой для их начисления (в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок) – таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса) ( п. 1-2 ст. 75 Таможенного кодекса таможенного союза ).
При этом таможенная стоимость товаров, вывозимых с территории ЕАЭС, определяется в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, в таможне которого производится декларирование товаров. В частности, Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из России , утверждены Постановлением Правительства РФ № 191 от 6 марта 2012 г.
По общему правилу таможенные пошлины рассчитываются плательщиками самостоятельно ( п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса таможенного союза ). Ставки вывозных таможенных пошлин (при вывозе товаров за пределы территории ЕАЭС), а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства РФ № 754 от 30 августа 2013 г.
Внешнеторговый контракт (договор поставки)
Экспорт товаров производится в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. При этом под таможенную процедуру экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из ЕАЭС) – как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.
Отличительной чертой экспортных контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары.
Момент перехода права собственности стороны могут прямо прописать в контракте или указать, право какой страны применяется к определению момента перехода права собственности. В случае, когда в контракте это не отражено, необходимо руководствоваться такими правилами:
– если контракт заключен в отношении товаров, находящихся в этот момент в пути, – применяется законодательство страны, из которой они были отправлены ( п. 2 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ );
– если контракт заключен в отношении прочих товаров – применяется законодательство страны, где находилось имущество в момент заключения договора ( п. 1 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ ).