Наша фирма заключает договор строительного подряда с Беларусской фирмой заказчиком для выполнения работ на территории РБ. Мы не являемся резедентами БР., но мы будем открывать там обособленное подразделение( у них как-то по другому называется) и специальных расчетный счет т.к. расчеты будут производится в беларусских рублях с беларусскими контрагентами. Наша фирма применяет ОСНО. Как вести бухучет и учитывать НДС, налог на прибыль и т.д в бюджет РФ. при ведении деятельности на территории РБ?
Ответ:
Относительно уплаты налога на прибыль
При расчете налога на прибыль доходы, полученные за пределами России (в Белоруссии) нужно включить в налогооблагаемую базу. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством Белоруссии российской организацией, засчитываются при уплате налога на прибыль в России с учетом следующих требований.
В общем случае при расчете налога на прибыль включать в налогооблагаемую базу нужно как доходы , полученные в России, так и доходы от источников за пределами России без включения в них сумм косвенных налогов, уплаченных на территории иностранного государства . При этом организация при соблюдении определенных условий вправе зачесть налог, который был удержан в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль ( ст. 311 Налогового кодекса РФ ).
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.
Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами России, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общем порядке, установленном в гл. 25 Налогового кодекса РФ (вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы).
Мнение Минфина России: при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами России, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ . Суммы налога на прибыль (дохода), выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в России.
При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу на прибыль организаций), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Подтверждение: письмо № 03-03-06/1/8743 от 17 февраля 2016 г .
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.
Прибыль организации – резидента РФ облагается налогом только в Российской Федерации, если такая организация не осуществляет или не осуществляла предпринимательскую деятельность в Белоруссии через расположенное там постоянное представительство.
Если организация – резидент РФ осуществляет предпринимательскую деятельность в Белоруссии через расположенное там постоянное представительство, то к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях и действовало совершенно независимо от организации, постоянным представительством которого оно является.
При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Подтверждение: ст. 7 Соглашения от 21 апреля 1995 г.
При этом согласно ст. 5 Соглашения "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве. Термин "постоянное представительство", в частности, включает:
а) место управления;
б) филиал;
в) контору;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов и
ж) строительный или монтажный объект.
Из положений ст. 20 Соглашения следует, что, если организация – резидент РФ получает доход в Республике Беларусь, который может облагаться налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в России. Тем самым устраняется двойное налогообложение.
При возникновении у организации необходимости в зачете сумм налога на прибыль, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве она обязана представлять декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.
При этом к декларации необходимо приложить:
– документы, которые подтверждают уплату (удержание) налога за пределами России;
– произвольный расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету (которая отражается в декларации).
Подтверждение: п. 1 Инструкции , утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г., абз. 2 п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/304 от 24 мая 2011 г.
При этом налоговым законодательством не установлены определенные требования к форме и реквизитам документа, подтверждающего факт уплаты (удержания налоговым агентом) налога за границей. Поэтому организация вправе представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты.
Например, документом, который подтверждает уплату налога самой организацией за пределами России, может быть копия платежного документа, выписка из соответствующего лицевого счета организации в налоговом ведомстве иностранного государства. Этот документ должен быть там же заверен.
Документом, который подтверждает удержание налога налоговым агентом, может быть специальная форма, установленная налоговым законодательством иностранного государства, документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории такого государства, или письмо налогового агента в произвольной форме (с подписью должностного лица и проставленной печатью). Заверять эти документы в налоговом ведомстве иностранного государства не нужно. При этом подтверждение от налогового агента действительно только до конца года, в котором оно было получено.
Кроме того, в рамках проверки права на зачет налога российская налоговая инспекция может запросить у российской организации:
– копию договора (контракта), на основании которого организация получала доход за пределами России;
– акты сдачи-приемки работ (услуг);
– копию платежного поручения налогового агента о перечислении суммы удержанного налога (с отметкой об исполнении);
– подтверждение фактического поступления налога в бюджет иностранного государства;
– другие дополнительные документы, необходимые для проведения зачета.
Документы на иностранном языке, подаваемые в налоговую инспекцию для зачета налога, должны быть переведены на русский язык и иметь нотариальное заверение такого перевода (или подписи переводчика, если перевод делал не нотариус).
Кроме того, нужно учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения , которыми могут быть установлены иные правила и нормы, в том числе и в части подтверждения права на зачет иностранных налогов. Так, данные договоры предусматривают обмен информацией между налоговыми ведомствами России и иностранных государств. Соответственно, в случае подозрения на мошеннические действия с зачетом налоговая инспекция может:
– запросить дополнительные документы, необходимые для проведения зачета, у самого налогоплательщика;
– обратиться с мотивированным запросом в ФНС России с целью обмена информацией с компетентными ведомствами иностранных государств.
Подтверждение: абз. 2 , 3 п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-08-05/7410 от 21 февраля 2014 г. , № 03-08-05 от 21 сентября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8071 от 30 апреля 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1922
Учет косвенных налогов, уплаченных с полученных доходов
Организация не вправе учитывать косвенные налоги (включая НДС), которые уплачены на территории иностранного государства в связи с получением доходов (например, при выполнении работ, оказании услуг), в составе расходов. Это объясняется тем, что:
– в составе доходов суммы налогов, уплаченных по правилам иностранного государства, также не учитываются ;
– уменьшать налогооблагаемую прибыль можно на суммы налогов, которые начислены в соответствии с законодательством РФ и не перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ . Косвенные налоги, начисленные в соответствии с законодательством иностранного государства, указанным требованиям не отвечают. Учитывать данные суммы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ тоже нельзя, поскольку порядок учета налогов при расчете налога на прибыль определен специальной статьей затрат.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/182 от 5 апреля 2012 г. , № 03-03-06/1/226 от 8 апреля 2011 г. , № 03-03-06/1/112 от 28 февраля 2011 г.
Учет уплаченных входных косвенных налогов
Расходы в виде сумм косвенных налогов, уплаченных за границей при приобретении товаров (работ, услуг), можно учитывать в составе:
– командировочных расходов или иных расходов в их сумме – если включение налога в стоимость, например, гостиничных услуг документально подтверждено ( пп. 12 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/28428 от 18 мая 2015 г. , № 03-03-06/1/37 от 30 января 2012 г. , № 03-03-06/4/8 от 14 февраля 2008 г. , № 03-03-06/1/74 от 9 февраля 2007 г. );
– других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по самостоятельному основанию – при условии экономической оправданности расходов, с которыми связана уплата входных косвенных налогов, и их документального подтверждения ( пп. 49 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма Минфина России № 03-07-11/43835 от 2 сентября 2014 г. , письма Минфина России № 03-03-06/1/44308 от 23 октября 2013 г. , ФНС России № ЕД-20-3/1087 от 1 сентября 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1431
Относительно НДС
При реализации (выполнении) работ объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (выполнение) произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу местом реализации (выполнения) работ признается территория России, если деятельность исполнителя осуществляется на ее территории ( пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место осуществления деятельности (соответственно, исполнителя или заказчика) определяется:
– по месту регистрации – при наличии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства организации – если работы выполнены (приобретены) через постоянное представительство.
Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 , п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Из указанного выше правила предусмотрен ряд исключений.
Место реализации (выполнения) работ , связанных с недвижимым имуществом (строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работ, работ по озеленению), определяется местонахождением такого имущества ( пп. 1 п. 1 , пп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Данные работы считаются выполненными в России, если недвижимое имущество, подвергающееся строительным и другим аналогичным работам (монтажным, строительно-монтажным, ремонтным, реставрационным работам, работам по озеленению), находится на территории России. Если же указанное недвижимое имущество находится на территории иностранного государства, то такие работы считаются выполненными за пределами России и не облагаются НДС по законодательству РФ . Например, работы российской организации по ремонту, монтажу и вводу в эксплуатацию системы охраны в зданиях посольств России, находящихся на территории иностранных государств, считаются реализованными вне территории России ( письмо ФНС России № ГД-4-3/14436 от 17 августа 2015 г. ).
Аналогичное правило применяется и при определении места выполнения работ в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей) из государств – членов ЕАЭС ( пп. 1 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). В частности, при проведении российскими организациями строительно-монтажных работ на территории одного из государств – членов ЕАЭС (например, Республики Беларусь) местом их реализации территория России также не признается и эти работы не являются объектом налогообложения НДС в России .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/44890 от 24 октября 2013 г. (в отношении уплаты НДС при выполнении строительно-монтажных работ на территории стран – участниц таможенного союза в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Место реализации (выполнения) работ по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту и техническому обслуживанию движимого имущества (в т. ч. транспортных средств) определяется местонахождением такого имущества ( пп. 2 п. 1 , пп. 2 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Данные работы считаются выполненными на территории России, если в момент их выполнения движимое имущество находится в России. Если же движимое имущество находится на территории иностранного государства, работы считаются выполненными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству. Например, если российская организация (индивидуальный предприниматель) производит пусконаладочные работы по оборудованию, которое находится на территории иностранного государства, то НДС, согласно законодательству РФ, на их стоимость начислять не нужно. Такие работы считаются выполненными за пределами территории России.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/252 от 17 августа 2012 г. , № 03-07-08/319 от 16 ноября 2011 г. , № 03-07-08/30 от 4 февраля 2010 г. , № 03-07-08/179 от 10 августа 2009 г.
Это правило касается и выполнения работ, связанных с движимым имуществом и транспортными средствами, на территории стран, вошедших в ЕАЭС ( пп. 2 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). К примеру, в отношении работ, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, по ремонту транспортного средства, которое находится на территории Республики Казахстан, местом реализации Россия не признается (письма Минфина России № 03-07-15/119 от 3 сентября 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/17589 от 17 октября 2012 г. (в отношении определения места выполнения работ для целях НДС в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – их выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
При этом территория России признается местом реализации работ, перечисленных в пп. 4.1 , 4.2 п. 1, п. 2.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Место реализации вспомогательных работ (например, работ по уборке территории, прилегающей к зданию, которое строит исполнитель) нужно определять по месту реализации основных работ, с которыми связано их выполнение ( п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место реализации (выполнения) работ должно быть документально подтверждено ( п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40278
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40251
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40214
Относительно бухучета
Исходя из того, что обособленное подразделение организации – это часть одной организации, находящаяся на другой территории, показатели деятельности такого подразделения учитывать нужно в общем порядке, так как показатели бухгалтерского учета и отчетности подразделения являются составной частью организации в целом.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ , организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Местом нахождения организации признается место, указанное при ее государственной регистрации (п. 2 , 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
В общем случае бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированную информацию о финансовом положении организации в целом на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период ( п. 1 ст. 3 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Она должна включать показатели деятельности всех подразделений организации, включая ее филиалы и представительства, независимо от их места нахождения ( ч. 6 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.04.2017