Вопрос:
Какие затраты можно внести для уменьшения налоговой базы.
я хотел бы примеры, (ремонт офиса, покупка мебели и т.д., лизинговые платежи и т.д.)
Ответ:
Уважаемый пользователь, конкретные решения за организацию (индивидуального предпринимателя) никто принимать не может.
Для правильного и качественного ответа на Ваш вопрос эксперту требуется максимальная информация о налогоплательщике и операции, в отношении которой задан вопрос. Налоговый учет имеет свои особенности в зависимости от того, кем является налогоплательщик, организацией или ИП, какую систему налогообложения применяет, какой метод (какой объект, если УСН). Чем занимается, производством, продажей, услугами, налоговый учет какого именно вида расходов интересует и т.д.
В отношении Вашего вопроса можно ответить следующее. Допустим, что Вы являетесь организацией – плательщиком налога на прибыль, и применяется метод начисления.
В уменьшение налоговой базы организация вправе признать любые расходы, но они должны быть экономически оправданы и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Признаются экономически оправданными (изначально) все произведенные организацией расходы, если они направлены на получение дохода (презумпция экономической обоснованности совершенных организацией операций).
Однако налоговая инспекция в ходе мероприятий налогового контроля проверяет экономическую обоснованность произведенных налогоплательщиком затрат и вправе оспорить этот факт.
Поэтому, чтобы подтвердить экономическую оправданность расходов, необходимо учитывать следующие правила :
– расходы должны быть реальными (т.е. нет сомнений в том, что с учетом времени, места нахождения имущества, условий или объема материальных ресурсов организация могла понести определенные затраты);
– расходыдолжны быть связаны с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью (в частности, должны быть понесены после внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании организации);
– расходы должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
– при осуществлении расходов организация должна иметь намерение получить доход (иной экономический эффект, результат) в результате ведения реальной деятельности ;
– отсутствие или снижение доходов (экономического эффекта, результата) не свидетельствует о необоснованности произведенных расходов ;
– перечень расходов, которые организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль, не ограничен;
– необоснованными являются расходы, которые произведены с единственной целью – сэкономить на уплате налогов .
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , Определения Конституционного суда РФ № 1072-О-О от 16 декабря 2008 г. , № 320-О-П от 4 июня 2007 г. , № 366-О-П от 4 июня 2007 г. , Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. , письма Минфина России № 03-03-06/1/23681 от 25 апреля 2016 г. , № 03-11-11/152 от 14 января 2015 г. , № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г. (в части учета расходов до внесения в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе на УСН) – их выводы справедливы и в отношении учета расходов при расчете налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать:
– расходы, которые не отвечают условиям их признания (например, авансы, выданные при применении кассового метода, поскольку не выполняется условие их признания в расходах по п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ , т.е. на момент оплаты не возникает встречное обязательство);
– расходы, которые не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ;
– другие расходы, перечень которых приведен в ст. 270 Налогового кодекса РФ .
К расходам, которые нельзя учитывать при расчете налога на прибыль, относятся, в частности:
– расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
– расходы в виде процентов, начисленных организацией-заемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ ;
– авансы, выданные при применении метода начисления;
– расходы в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду ( письмо Минфина России № 03-03-04/2/255 от 6 декабря 2006 г. );
– расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, и др.
Подтверждение: ст. 270 Налогового кодекса РФ .
Вывод : учесть можно любые расходы, понесенные в связи с деятельностью (зарплату, аренду, лизинговые платежи, почтовые расходы, расходы на ремонт, ГСМ, приобретение материалов, основных средств, рекламу, сайт, и т.д. и. т.п.) при наличии подтверждающих первичных документов и связи расходов с деятельностью, направленной на получение доходов. Порядок списания расходов будет зависеть от конкретного вида таких расходов.
Например:
Лизинговые платежи
Учет предмета лизинга на балансе лизингодателя
Лизинговые платежи лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Признавать нужно на одну из нижеперечисленных дат:
– на дату расчетов в соответствии с условиями договора лизинга;
– в момент предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов, в частности счета на оплату, акта об оказании лизинговых услуг. При этом в отношении договора лизинга составление таких актов необязательно ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/118 от 13 октября 2011 г. (в части отсутствия необходимости составления актов об оказании услуг по аренде) – его выводы верны в отношении лизинговых услуг);
– в последний день отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ .
Организация может выбрать одну из указанных дат с учетом того, какая из них наступила раньше (письма Минфина России № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г. , № 03-03-06/1/70 от 16 февраля 2010 г. ).
Следует учитывать, что при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признается на основании п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ .
Оптимальный вариант
При утверждении сторонами графика платежей по договору об оказании услуг в целях минимизации налоговых рисков нужно учитывать следующее.
Мнение ФНС России: важно определить, что в целях исполнения договора лизинга понимается под графиком платежей – либо это цены, установленные договором за пользование имуществом за отдельные периоды времени (например, за месяц, квартал), либо это даты уплаты лизинговых платежей (даты внесения денежных средств) при единой цене за весь период договора. Для целей налогообложения прибыли поэтапным оказанием услуг можно считать только их оказание в соответствии с графиком, который соответствует первому из изложенных вариантов.
Подтверждение: письмо № 3-2-13/179 от 17 августа 2009 г.
Таким образом, графиком платежей (в т. ч. неравномерным) должен быть предусмотрен расчет между сторонами за отдельные периоды времени в конкретных экономически обоснованных суммах. Например, при цене договора лизинга 1 млн руб. и сроке с января по декабрь могут быть предусмотрены следующие периоды расчетов: за первые четыре месяца – 50 процентов, за следующие четыре месяца – 30 процентов и за последние четыре месяца – 20 процентов. Если графиком предусмотрены даты внесения оплаты при единой цене, то данный график нельзя отнести к поэтапной сдаче услуг. Например, при цене договора лизинга 1 млн руб. и сроке с января по декабрь предусмотрено внесение платы на 5 января в размере 500 тыс. руб. и далее оставшаяся сумма уплачивается ежемесячно равными частями не позднее 5-го числа каждого месяца.
Судебная практика. Однако, по мнению некоторых судов, уплаченный предварительный лизинговый платеж является лизинговым платежом и входит в общую сумму лизинговых платежей, без его внесения дальнейшее исполнение договора невозможно. Довод налоговой инспекции, что расходы подлежат распределению на весь срок действия договора лизинга, судом не принят (постановление ФАС Уральского округа № Ф09-11634/12 от 7 декабря 2012 г. по делу № А76-5028/2012).
После выкупа имущества, полученного в лизинг, лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость основного средства в общем порядке – как сумму понесенных лизингополучателем расходов на приобретение объекта лизинга (выкупная цена).
Подтверждение: абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/434 от 3 ноября 2010 г. , ФНС России № ШС-37-3/2514 от 26 мая 2010 г.
Однако если выкупная цена не превышает 100 000 руб., выкупленный предмет лизинга не является амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли. Его стоимость включается в состав расходов, в качестве материальных на дату перехода к организации права собственности на предмет лизинга.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/577 от 14 сентября 2009 г. , № 03-03-04/1/761 от 15 ноября 2006 г.
Однако при этом следует учитывать следующую позицию Президиума ВАС РФ, которая влечет за собой налоговые риски.
Стороны договора лизинга не вправе произвольно занижать выкупную стоимость лизингового имущества. По договору финансовой аренды с правом выкупа имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При последующем выкупе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой периодические лизинговые платежи рассчитываются, в том числе, исходя из износа имущества, образовавшегося в период временного владения лизингополучателем предметом лизинга и временного пользования этим имуществом (пп. «в» п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 г.). Следовательно, предмет лизинга может передаваться лизингополучателю в собственность по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества. Если срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок действия договора, то истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа имущества и падения его текущей рыночной стоимости до близкой к нулевой величине . В таком случае установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей .
Подтверждение: постановление Президиума ВАС РФ № 17389/10 от 12 июля 2011 г.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 1 ноября 2012 г. по делу № А40-21358/12-140-99 суд рассмотрел следующую ситуацию. Налоговая инспекция указала, что остаточная стоимость лизингового имущества необоснованно включена в состав лизинговых платежей. По мнению инспекции, сумма остаточной стоимости лизингового имущества, по которой оно подлежит выкупу, несоразмерно занижена, так как срок действия договора лизинга менее сроков полезного использования лизингового имущества.
Суд же отметил, что такой вывод не соответствует обстоятельствам дела, поскольку налоговая инспекция использовала срок полезного использования для нового, ранее не эксплуатировавшегося имущества, в то время как лизингодатель приобрел и передал в использование лизингополучателю бывшее в употреблении лизинговое имущество.
Из актов приема-передачи лизингового имущества усматривается, что срок полезного использования лизингового имущества короче, чем срок действия договоров лизинга.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что срок полезного использования приобретенного в лизинг лизингового имущества приблизительно равен (даже немного меньше) сроку действия договоров лизинга, в связи с чем организация правомерно учла в составе расходов всю сумму уплаченных лизинговых платежей.
При этом между организацией и лизингодателем отсутствовал спор по поводу включения в лизинговые платежи выкупной стоимости имущества.
Довод инспекции о том, что по истечении договора лизинга лизингополучатель мог выкупить лизинговое имущество по заниженной, близкой к нулю цене, несостоятелен, поскольку опровергается положениями подпункта "в" пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге. В частности, указанной международной нормой предусмотрено, что передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования лизингового имущества, что и было установлено судами при рассмотрении спора.
В случае, когда срок полезного использования оборудования значительно превысил срок лизинга, истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полный естественный износ оборудования и падение его текущей рыночной стоимости до нулевой величины. Даже применение по соглашению сторон ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга этот вывод не опровергает, поскольку само по себе использование специального коэффициента амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации лизингополучателем, ни о более быстрых темпах снижения текущей рыночной стоимости оборудования.
Подтверждение: постановление Президиума ВАС РФ № 1729/10 от 18 мая 2010 г.
Вывод : есть риск, что при проверке налоговая инспекция может посчитать, что лизингополучатель ранее в составе лизинговых платежей учел в расходах часть выкупной стоимости.
Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя
Для целей налогового учета сформировать первоначальную стоимость объекта лизинга должен лизингодатель. Ее лизингополучатель должен использовать для целей налогового учета. Поэтому лизингополучателю, чтобы подтвердить в налоговом учете расходы в виде амортизации предмета лизинга, необходимо иметь данные о его первоначальной стоимости, предоставленные лизингодателем ( письмо Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г. ).
Сформировать первоначальную стоимость нужно:
1) при первоначальном получении имущества от лизингодателя – на основании данных лизингодателя;
2) после выкупа имущества – по общим правилам, применяемым при обычном приобретении основного средства.
1. При изначальном получении имущества первоначальная стоимость объекта лизинга у лизингополучателя равна сумме понесенных лизингодателем:
– расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта лизинга;
– расходов на его доставку;
– расходов на доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Данные о расходах лизингодателя по приобретению имущества стороны могут указать:
– в договоре лизинга, так как условия и содержание договора определяются по согласованию сторон, кроме случаев, когда такое содержание предписано законодательством ( п. 1 ст. 10 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. , п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ );
– в акте приема-передачи имущества в лизинг (по форме, которая утверждена в учетной политике организации для целей бухучета).
Лизинговые платежи в формировании первоначальной стоимости объекта не участвуют, так как являются платой за право пользования имуществом ( ст. 665 Гражданского кодекса РФ ).
Если договором лизинга предусмотрен выкуп имущества, то выкупная цена также не участвует в формировании первоначальной стоимости основного средства до момента его выкупа.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г.
Расходы лизингополучателя на доведение полученного в лизинг основного средства до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются в его первоначальную стоимость (в т. ч. если предполагается последующий выкуп данного объекта). Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией , при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 Налогового кодекса РФ . При применении метода начисления данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/363 от 27 июля 2012 г. , п. 2 письма Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г.
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Амортизация по нему начисляется в общем порядке в соответствии со статьями 259 - 259.2 Налогового кодекса РФ.
Исключение – применение амортизационной премии. Оснований для применения амортизационной премии у лизингополучателя нет, так как он не производит капитальных вложений в объект (письма Минфина России № 03-03-06/1/85 от 15 февраля 2012 г. , № 03-03-06/1/187 от 24 марта 2009 г. , ФНС России № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 г. ).
Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя и признается амортизируемым имуществом , то он должен включить его в соответствующую амортизационную группу исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке ( п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ ). В таком случае первоначальная стоимость предмета лизинга признается в расходах через амортизационные отчисления (в т. ч. с применением повышающего коэффициента (в отношении ряда объектов), если это предусмотрено договором).
При установлении срока полезного использования основного средства организация должна руководствоваться: Узнать подробнее про:
– Классификацией основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.;
– техническими условиями или рекомендациями изготовителей (например, паспортом, техническим описанием, инструкцией по эксплуатации) – для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.
Подтверждение: абз. 1 п. 1 , п. 3 , 4 ,