Вопрос:
Торговая точка расположена в тундре, торговля прод. товарами, при расчете используем количество сотрудников и базовую доходность 4500 руб. Работают три человека,
1 -продавец, 1 - рабочий, 1 - управляющий. Нашла пример расчета количества людей, где сказано, что нужно использовать отношение сопутствующих работников к продавцу. Получилось так: (2/3*1+1) = 1,666. В расчет беру 2 человека. Правильно ли это? Вопрос в том, какую сумму уплаченных налогов брать для уменьшения базы? Только продавца или долю (какую?) остальных работников.
1) Это ООО. Фактория находится в тундре. Помимо торговли с оленеводами, проводит социальные мероприятия с коренными малочисленными народами севера. Фактория - это несколько мобильных зданий- балков: домики для проживания, дизельная, магазин, склад, баня
2) ЕНВД+ ОСНО. По ЕНВД розничная торговля в тундре на фактории, а ОСНО только в из-за того, что получаем дотации на содержание фактории , на которой и находится торговая точка. Заработную плату+налоги по управляющему и рабочему исключаю при расчете налога прибыль в размере 17%. Приняли такое решение, т.к. не знали к чему, еще можно привязаться, кроме площади. Площадь магазина от всей фактории составляет 17 %.
3) Применяем режим ЕНВД "при разносной и развозной торговле", т.к само помещение магазина находится в мобильном здании на санях в тундре. Т.е. теоритически его можно перетащить в другое место. Да и не знаем, как можно по другому, ведь, если брать по площади, то нужен план БТИ. Его нет
4) Управляющий занимается организационными вопросами с администрацией, организует вывоз ветеринарных специалистов на факторию, следит за отчетностью. Продавец - понятно, торгует,. Рабочий - следит за техническим состоянием всей фактории, в том числе и за магазином, а также помогает продавцу с разгрузкой товара
5) Пример расчета взяла из Вашей системы - Письмо МИНФИНА РОССИИ от 25.10.2011 № 03-11-11/265
ЕНВД: определение физического показателя базовой доходности
6) Да, для уменьшения базы беру уплаченные страховые взносы(ПФР, ФСС) за сотрудников.
Ответ:
В любом случае порядок раздельного учёта, в т.ч. в части отнесения работников к тому или иному виду деятельности (ЕНВД, ОСНО) для целей распределения страховых взносов по видам деятельности, разрабатывается и устанавливается самой организацией в её учётной политике для целей налогообложения.
При этом методика, указанная в письме Минфина России № 03-11-11/265 от 25 октября 2011 г. , касается порядка распределения работников по нескольким видов деятельности для целей определения физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а не для целей распределения расходов (в т.ч. страховых взносов) между несколькими видами деятельности.
В случае, когда организация совмещает со спецрежимом в виде ЕНВД иные режимы налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН), налог, подлежащий уплате в бюджет, можно уменьшить только на суммы тех страховых платежей (взносов), которые относятся к работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Указанные взносы в отношении работников, которые заняты в обоих видах деятельности (например, административно-управленческому персоналу), нужно распределять путем ведения раздельного учета .
Подтверждение: п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/3326 от 29 января 2015 г.
Страхователи, которые совмещают разные системы налогообложения (ОСНО (УСН, ЕСХН) и уплату ЕНВД), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности ( п. 7 ст. 346.26 , п. 8 ст. 346.18 , п. 10 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). Соответственно, таким страхователям нужно вести раздельный учет страховых взносов, начисленных в рамках соответствующего режима налогообложения.
Это необходимо для правильного определения:
– суммы ЕНВД к уплате, так как она уменьшается на величину страховых взносов ( пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ );
– суммы единого налога при УСН к уплате (если организация (ИП) применяет объект налогообложения в виде доходов), так как она уменьшается на сумму страховых взносов ( пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ );
– суммы расходов, которые относятся к деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (ЕСХН, УСН (если страхователь применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов)), так как страховые взносы учитываются в составе расходов ( п. 16 ч. 2 ст. 255 , пп. 7 п. 2 ст. 346.5 , пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/143 от 20 октября 2011 г. , № 03-11-06/3/98 от 6 сентября 2011 г.
Порядок ведения раздельного учета законодательством не установлен. Поэтому страхователь самостоятельно разрабатывает его и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения . При разработке порядка ведения раздельного учета нужно руководствоваться нормами Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3-132 от 24 сентября 2010 г. (в части необходимости применять положения утратившего силу Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. при разработке порядка ведения раздельного учета при совмещении организацией УСН и спецрежима в виде ЕНВД) – его выводы верны и в отношении правомерности руководства нормами Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , если страхователь совмещает разные системы налогообложения.
Например, если организация совмещает ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД, то для расчета страховых взносов целесообразно всех работников разделить на следующие группы:
– работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках ОСНО;
– работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД;
– работники, занятые одновременно в двух видах деятельности (например, управленческий персонал).
Расчет страховых взносов в отношении первых двух групп сложностей не представляет. Страховые взносы, начисленные на выплаты (вознаграждения) работникам, занятым в обоих видах деятельности, можно определять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (например, если организация совмещает ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД ).
То есть в рассматриваемой ситуации можно было бы разделить страховые взносы следующим образом:
— страховые взносы, относящиеся к ЕНВД = страховые взносы, относящиеся к продавцу + (страховые взносы, относящиеся к рабочему и управляющему) x доходы организации от деятельности на ЕНВД (розничной торговле) / общие доходы организации
— страховые взносы, относящиеся к ОСНО = общая сумма страховых взносов – страховые взносы, относящиеся к ЕНВД
При этом согласно п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ в случае невозможности разделения расходов они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Статьей 249 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Таким образом, в целях применения п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ общий доход организации определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные доходы при определении пропорции для распределения расходов, относящихся к разным видам деятельности (на ЕНВД и на ОСНО), не учитываются.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/3/237 от 28 июня 2007 г. , ФНС России № 02-1-08/204 от 28 сентября 2005 г., УФНС России по г. Москве № 18-11/053647 от 4 июня 2008 г.
Полученные дотации не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовательно, в расчете пропорции для распределения расходов они учитываться не будут .
Таким образом, в данном случае распределять страховые взносы пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности, не получится, так как от деятельности на ОСНО доходов от реализации у организации нет. Порядок распределения общих расходов в рассматриваемой ситуации законодательно не урегулирован. Таким образом, организация вправе самостоятельно определить методы распределения общих расходов, отразив их в учетной политике (письмо Минфина России № 03-11-04/3/431 от 4 октября 2006 г.).
Отметим, что методика, указанная в письме Минфина России № 03-11-11/265 от 25 октября 2011 г. , касается порядка распределения работников по нескольким видов деятельности для целей определения физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а не для целей распределения расходов (в т.ч. страховых взносов) между несколькими видами деятельности .
При этом статьёй 346.27 Налогового кодекса РФ определено, что под количеством работников для целей расчёта ЕНВД понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Так, если организация (индивидуальный предприниматель) занимается несколькими видами деятельности, то среднюю численность работников для целей расчёта ЕНВД определять нужно на основании данных раздельного учета численности работников, занятых в каждом виде деятельности (п. 6 , 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Для целей ЕНВД нужно устанавливать среднюю численность работников ( абз. 37 ст. 346.27 , пп. 1 п. 2.2 , п. 2.3 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
В случае, когда организация (индивидуальный предприниматель) занимается несколькими видами деятельности (в т. ч. облагаемыми в соответствии с разными режимами налогообложения), работники могут быть заняты:
– непосредственно только в одном виде деятельности;
– непосредственно во всех видах деятельности;
– косвенно во всех видах деятельности (административно-управленческий и общехозяйственный персонал).
Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета в целях расчета ЕНВД. Соответственно, организация должна разработать его самостоятельно .
Если работники задействованы только в одном виде деятельности, то учитывать их среднюю численность нужно в целях налогообложения данного вида деятельности. Подтвердить, что работник участвует только в определенном виде деятельности, могут различные внутренние документы организации (трудовые договоры, должностные инструкции, табель учета рабочего времени), в которых отражены должностные обязанности работника, где он числится, фактический адрес его работы, указаны промежутки времени, в течение которых он выполняет те или иные функции.
Работники могут быть напрямую заняты в нескольких видах деятельности одновременно. Например, грузчик может разгружать товары, которые реализуются в розницу в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, и оптом – в рамках деятельности, по которой применяется УСН или ОСНО.
Мнение Минфина России: раздельный учет численности работников, непосредственно занятых в нескольких видах деятельности одновременно, достоверно организовать невозможно. Поэтому в целях применения и расчета ЕНВД нужно учитывать общую среднюю численность работников по всем видам деятельности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/2066 от 1 февраля 2013 г. , № 03-11-06/3/55 от 26 июля 2012 г.
Единая точка зрения по вопросу о том, как в целях ЕНВД учитывать работников, занятых косвенно во всех видах деятельности одновременно (например, административно-управленческий персонал), не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-06/3/80 от 23 ноября 2012 г. , № 03-11-11/265 от 25 октября 2011 г. и ФНС России в письмах № ШС-22-3/507 от 25 июня 2009 г. , № 3-2-16/49 от 8 мая 2009 г. : учитывать работников, занятых в нескольких видах деятельности, можно:
1) либо пропорционально средней численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности (пример распределения численности работников, косвенно занятых в нескольких видах деятельности, пропорционально средней численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности, приведен в письмах Минфина России № 03-11-06/3/45218 от 25 октября 2013 г. , № 03-11-11/265 от 25 октября 2011 г. ).
Так, для распределения общей численности АУП и ВП пропорционально средней численности остальных работников может использоваться следующая формула:
Кро 1 = ((Кауп / Кро) х Кр 1) + Кр 1,
где Кро 1 - общая численность работников с учетом распределенных АУП и ВП по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя";
Кауп - общая численность АУП и ВП;
Кро - общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП и ВП;
Кр 1 - численность работников (включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП и ВП) по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3/45218 от 25 октября 2013 г. ;
2) либо исходя из их общей средней численности – если невозможно вести раздельный учет работников, непосредственно участвующих в той или иной деятельности, и, соответственно, определить пропорцию, в которой работники косвенно участвуют в деятельности.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-06/3/2066 от 1 февраля 2013 г. , № 03-11-06/3/63 от 28 августа 2012 г. , № 03-11-06/3/61 от 16 августа 2012 г. и ФНС России в письме № 3-2-11/1 от 2 февраля 2010 г. : численность работников, косвенно участвующих в деятельности, нужно учитывать в целях ЕНВД полностью, не распределяя их .
Беспроблемный вариант:
При невозможности обеспечения раздельного учета работников по видам деятельности в целях ЕНВД лучше учитывать общую среднюю численность работников, в том числе и тех, которые напрямую не участвуют в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Это связано с тем, что работа каждого такого работника (пусть и косвенно) связана с деятельностью в рамках спецрежима.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21853 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22402 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30026 .
Общий вывод :
В любом случае порядок раздельного учёта, в т.ч. в части отнесения работников к тому или иному виду деятельности (ЕНВД, ОСНО) для целей распределения страховых взносов по видам деятельности, разрабатывается и устанавливается самой организацией в её учётной политике для целей налогообложения.
При этом методика, указанная в письме Минфина России № 03-11-11/265 от 25 октября 2011 г. , касается порядка распределения работников по нескольким видов деятельности для целей определения физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а не для целей распределения расходов (в т.ч. страховых взносов) между несколькими видами деятельности.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 04.04.2017