Вопрос:
Компания находящаяся на УСН приобрела квартиру в январе по договору уступки права требования (ДДУ) для дальнейшей перепродажи. В марте от продажи квартиры компания получила доход. Поскольку покупался и продавался не готовый продукт (товар), а лишь право требования на него, то имеет ли право компания при расчете единого налога учесть в расходах покупку квартиры и также учесть в доходах ее продажу? Или покупка и продажа квартиры не будут являться ни расходом, ни доходом?
Ответ:
При расчете единого налога при УСН в доходах учитывать нужно сумму, полученную за реализованное право требования на объект долевого строительства, без уменьшения на стоимость его приобретения.
Учет доходов
Нужно учитывать в доходах от реализации имущественных прав.
Для целей расчета единого налога уступка права требования признается реализацией имущественных прав.
Величину выручки (дохода) следует определять как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализацию (уступку) прав требования (включая сумму авансов).
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 , ст. 346.15 , п. 1 , 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/43086 от 22 июля 2016 г., № 03-11-11/145 от 2 июня 2011 г.
Доходы при УСН (в т. ч. выручка) признаются по мере оплаты ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Доходы от реализации имущественных прав уменьшать на их стоимость нельзя.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . В частности, при реализации товаров они вправе уменьшать свои доходы на стоимость их приобретения ( пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Однако в целях налогообложения имущественные права не признаются товаром (п. 2 , 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ), поэтому при их реализации организация не вправе применять положения пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога при УСН, является закрытым ( п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Возможность списать расходы на приобретение имущественных прав при их реализации отсутствует (например, при уступке права требования ).
При этом расходы на приобретение некоторых видов имущественных прав организация на УСН вправе учесть при их приобретении:
– как расходы на приобретение нематериальных активов ( пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ );
– как расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора ( пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ );
– как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) ( пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
При этом если на момент реализации данных видов имущественных прав часть их стоимости еще не списана на расходы, то ее нельзя учитывать в составе расходов в целях расчета единого налога при УСН, так как п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрено подобных затрат.
Вывод: организация не вправе уменьшать доходы от реализации имущественных прав на стоимость их приобретения независимо от применяемого объекта налогообложения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/53599 от 9 декабря 2013 г. , № 03-11-11/145 от 2 июня 2011 г., № 03-11-04/2/191 от 31 июля 2007 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.03.2017