Вопрос:
Могу ли я оставить дебетовое сальдо 96 сч.( резервы на выплату отпусков) на конец года не списанным на расходы, чтобы не показывать убытки в целях налогового учета?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль;
– согласно учётной политике для целей налогового учёта организация создаёт резерв на оплату отпусков для целей расчёта налога на прибыль;
– организация приняла решение продолжить формирование резерва на следующий (2017), т.е. не отказалась от этого с начала следующего (2017) года;
– на конец года по данным налогового учёта выявлен перерасход резерва на оплату отпусков.
Относительно налогового учёта (для целей расчёта налога на прибыль)
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтверждённого инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Подтверждение: п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, создание резерва в налоговом учёте является не обязанностью, а правом организации. При этом решение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, порядок расчета предельной суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в указанный резерв необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Правила, по которым организация должна определять предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (предполагаемую годовую сумму отпускных), законодательством не установлены ( ст. 324.1 Налогового кодекса РФ ). Поэтому для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв организация должна самостоятельно разработать порядок их подсчета и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения ( п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ ).
Разницу между фактическими затратами на оплату отпусков и суммой использованного резерва (перерасход), которая сложилась по итогам года, нужно учитывать в составе расходов на оплату труда.
Результат использования резерва на предстоящие расходы по оплате отпусков организация определяет по итогам года. Поэтому перерасход резерва нужно включить в состав расходов по окончании календарного года (31 декабря).
Подтверждение: п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12643 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1634 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1638 .
Относительно бухгалтерского учёта
Если окажется, что фактическая величина отпускных превышает резерв, дебетовое сальдо по счету 96 показывать не нужно. Вместо этого следует сделать две проводки. Первую – по дебету счета 96 и кредиту счета 70 на сумму резерва. Вторую – по дебету «затратного» счета и кредиту счета 70 на сумму превышения.
Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 96 субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" КРЕДИТ 70
– начислены отпускные за счет резерва на предстоящую оплату отпусков;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 70
– отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 8, 21 ПБУ 8/2010.
Создание резерва на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учёте является обязанностью организации, она должна уточнять его размер на конец года, при этом при необходимости отражая прочие доходы или прочие расходы.
Исключение – малые (в т. ч. микро-) предприятия , у которых есть право применения упрощенных способов бухучета . Они вправе, но не обязаны создавать в бухучете резервы на оплату отпусков ( п. 3 ПБУ 8/2010 ). Решение о создании резерва на оплату предстоящих отпусков указывается в учетной политике для целей бухучета ( п. 4 ПБУ 1/2008 ). При этом если такие организации ведут учет доходов и расходов по кассовому методу, то резервировать суммы на оплату расходов они фактически не могут ( п. 18 ПБУ 10/99 ).
В ходе проведения ежегодной инвентаризации размер резерва на предстоящую оплату отпусков, переносимого на следующий год, нужно уточнить исходя из:
– количества дней неиспользованного отпуска;
– среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений во внебюджетные фонды.
Порядок уточнения сумм резерва должен быть установлен в учетной политике для целей бухучета.
В ходе уточнения размер переносимого на следующий год резерва может остаться без изменения, может быть уменьшен или увеличен .
При увеличении размера переносимого резерва проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков"
– произведены дополнительные отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков в связи с превышением подтвержденного инвентаризацией расчета над фактическим остатком резерва на конец года.
При уменьшении размера переносимого резерва проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91.1
– отнесена на прочие доходы излишне начисленная сумма резерва на предстоящую оплату отпусков в связи с превышением фактического остатка резерва на конец года над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета.
После уточнения суммы резерва (а также если внесения уточнений не потребовалось) он может быть перенесен на следующий год. При этом никаких записей по счетам делать не нужно.
Подтверждение: п. 22 , 23 ПБУ 8/2010, п. 3.50 , 3.51 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г.
Остаток неиспользованного резерва необходимо отразить по строке 1540 "Резервы предстоящих платежей" пассива бухгалтерского баланса.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2825
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 17.01.2017