Сдача в ФНС уведомлений о контролируемых сделок

Вопрос:

Наша компания ООО на ОСНО. Мы в 2017 году продали основные средства другой компании тоже ООО на ОСНО на общую сумму 37,5 млн. Директор на обоих компаниях один и тот же человек. При этом он является учредителем на нашей компании с долей в УК 80% , а в другой компании покупателе учредитель его жена с долей в УК 52%. Будет ли эта сделка считаться контролируемой? Нужно ли сдавать в ФНС уведомление о контролируемых сделках?

Ответ:

Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо, признаются взаимозависимыми. По общему правилу сделка признается контролируемой, если она совершена между взаимозависимыми российскими организациями, а годовая сумма доходов по всем сделкам между этими лицами превысила 1 млрд. руб. в год (за некоторыми исключениями).
Соответственно, если между организациями иных сделок в 2017 году не было, а основные средства были реализованы по рыночным ценам, то данная сделка контролируемой не признается, а значит и сообщать сведения о ней в налоговую инспекцию не нужно.

Контролируемыми для целей налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами , если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . При этом ряд сделок, совершенных между лицами, не являющимися взаимозависимыми, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, а значит, они также при соблюдении ряда условий признаются контролируемыми для целей налогообложения. Их перечень приведен в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). Это, в частности, сделки, с участием лиц, которые не выполняют каких-либо действий по договору (с посредниками) и соответствуют ряду требований, а также сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень офшорных зон , утв. Приказом Минфина России № 108н от 14 ноября 2007 г.

Сведения о контролируемых сделках нужно направить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, для крупнейших налогоплательщиков – по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, для ИП – по месту жительства ( п. 2 ст. 105.16 , ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Список сделок, которые не признаются контролируемыми независимо от соблюдения условий признания их таковыми и от предмета сделки , приведен в п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– сделки, стороны которых удовлетворяют одновременно требованиям, предусмотренным пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (в частности, зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений за пределами своего субъекта РФ, не формируют убытков (в т. ч. убытков прошлых периодов , переносимых на будущие налоговые периоды), учитываемых при расчете налога на прибыль) ;
– сделки по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны такой сделки являются российскими организациями (не банками). При этом не имеет значения дата заключения договора ( письмо Минфина России № 03-12-11/1/26759 от 2 мая 2017 г. );
– сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей которых является Россия. При этом не имеет значения дата заключения договора займа ( письмо ФНС России № ЕД-4-13/6968 от 13 апреля 2017 г. ).

Если организация искусственно создает условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, то ФНС России может признать такую сделку контролируемой через суд ( п. 10 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-01-18/40957 от 13 июля 2016 г. ).

Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует само понятие "сделка", оно применяется в значении, используемом в гражданском законодательстве (в частности, в ст. 153 Гражданского кодекса РФ ) ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять обо всех действиях, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей и признаваемых контролируемыми сделками в соответствии с условиями налогового законодательства. При этом сделки по своей юридической сути в соответствии со ст. 154 Гражданского кодекса РФ могут быть:
– двух- или многосторонними;
– односторонними (для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/25860 от 4 мая 2016 г.

Условия признания сделок контролируемыми

В отношении большинства сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок для признания их контролируемыми должны выполняться определенные условия (п. 2 , 3 , 5 , 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 3 , 4 , 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).

Так, сделки между взаимозависимыми лицами , местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено п. 3 , 4 , 6 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ), когда выполняется хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ .

Например, в общем случае сделка признается контролируемой, если она совершена между взаимозависимыми российскими организациями, а годовая сумма доходов по сделкам между этими лицами превысила 1 млрд руб . Также к контролируемым относятся, в частности, сделки:

1) одной из сторон которых является организация, которая платит ЕСХН или ЕНВД , а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы, при условии, что годовая сумма дохода по сделке превышает 100 млн руб.;

2) один из участников платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах, и доходность сделки за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. При этом не могут быть признаны контролируемыми при выполнении данного условия (но могут быть признаны таковыми по иным основаниям) сделки по оказанию услуг (выполнению работ):

– связанных с транспортировкой (перевозкой, доставкой) добытого полезного ископаемого;
– по добыче общераспространенных полезных ископаемых, результатом которых являются добытые полезные ископаемые, используемые для собственных технологических нужд.

Подтверждение: пп. 1-3 п. 2 , п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/1018 от 15 января 2016 г. , № 03-01-18/31093 от 29 мая 2015 г. , № 03-01-18/69490 от 31 декабря 2014 г. , № 03-01-18/25898 от 4 июля 2013 г.

Взаимозависимые лица

Случаи взаимозависимости лиц приведены в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ . В частности, взаимозависимыми признаются:
– организации, если доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в капитале другой составляет более 25 процентов;
– организации, в которых учредителем является одно и то же лицо и доля его участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
– гражданин и организация, если доля прямого и (или) косвенного участия гражданина в капитале организации составляет более 25 процентов;
– организация и лицо, выполняющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (руководителя);
– организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

– физическое лицо и его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (например, сделка между индивидуальными предпринимателями – супругами является сделкой между взаимозависимыми лицами).
Когда учредителем организации является гражданин , долю его участия необходимо определять с учетом долей участия его взаимозависимых лиц (супруги (супруга), родителей, детей и т.д.), указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).

Определение критерия годовой суммы дохода по сделке

При определении критерия годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой под ним следует понимать сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки за календарный год:
– если налогоплательщик является получателем дохода по сделке – доход, определяемый как сумма доходов по сделке, признаваемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с учетом правил признания, установленных гл. 25 Налогового кодекса РФ , и их рыночного уровня;
– если налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый в порядке, указанном выше. Причем если у организации отсутствует информация от другого участника о сумме дохода по сделке, то определить ее можно расчетным путем с учетом порядка, установленного гл. 25 Налогового кодекса РФ (с применением метода начисления).

При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются не в результате совершения указанной сделки, такие доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделки контролируемой. Например, это относится к доходам от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.

Подтверждение: п. 9 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г. , п. 1 письма Минфина России № 03-01-18/9-174 от 19 ноября 2012 г.

В общем случае в расчет берется сумма доходов за календарный год по сделкам с каждым взаимозависимым ( приравненным к нему ) лицом, полученных исключительно за период взаимозависимости участников сделки (или выполнения условий, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в течение календарного года. Однако в ряде случаев при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь идет о сделках, в которых участвуют более двух лиц. А также о случаях, когда по заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых эта сделка не отвечала бы признакам контролируемой.

Подтверждение: п. 9 , 10 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-12-11/1/72800 от 3 ноября 2017 г. , № 03-12-11/1/16105 от 21 марта 2017 г. , № 03-12-11/1/78760 от 28 декабря 2016 г. , № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г.

Кроме того, при определении годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой необходимо учитывать не только фактически полученные по сделке доходы. В соответствии с положениями п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие (финансовые) условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Налогового кодекса РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Например, в таком порядке заимодавцу следует учитывать доходы при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам , так как при соблюдении определенных условий такие операции могут быть признаны контролируемыми сделками ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ). В этом случае организация-заимодавец должна включить в состав внереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу .

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22583
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12006

Вывод :

Дополнительная информация по данной сделке относительно применения рыночных цен содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21410

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 30.01.2018

Узнать подробнее про: