Организация осуществляет свою деятельность в области создания и продвижения сайтов. Предусмотрены ли для данного вида деятельности какие-либо льготы при налогообложении.
Т.е. если компания создает и продвигает сайт, она относится к it-компаниям? Программы для ЭВМ не создаются.
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, вправе (но не обязаны) при соблюдении определённых условий учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов независимо от ее стоимости.
Имущество признается амортизируемым основным средством, если соответствует определенным условиям (за некоторыми исключениями) ( п. 1-2 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу электронно-вычислительная техника, стоимость которой превышает 100 тыс. руб., признается амортизируемым основным средством. Срок ее полезного использования превышает 12 месяцев, так как она относится ко второй амортизационной группе, срок использования основных средств в которой составляет от 25 до 36 месяцев ( Классификация основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ ). Применяется такая техника, как правило, в деятельности, направленной на получение дохода, то есть расходы на ее приобретение являются экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В этом случае стоимость электронно-вычислительной техники учитывается в составе расходов постепенно путем начисления амортизации ( пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ ). Момент признания амортизационных отчислений в расходах зависит от метода учета доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Затраты на приобретение электронно-вычислительной техники, стоимость которой не превышает 100 тыс. руб., учитываются в составе материальных расходов как стоимость неамортизируемого имущества на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ .
Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, вправе (но не обязаны) учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов независимо от ее стоимости. Для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий :
1. Организация является российской.
2. Организация:
– разрабатывает и реализует программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;
– и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/15513 от 20 марта 2015 г. : если организация не разрабатывает программы и базы данных, а только оказывает услуги по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программных средств и информационных продуктов, разработанных третьими лицами, она не вправе применять особый порядок учета, предусмотренный п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ .
3. По итогам отчетного (налогового) периода доля доходов от этих видов деятельности составляет не менее 90 процентов от общей суммы доходов (в т. ч. не менее 70 процентов в них должны составлять доходы от иностранных лиц, которые не ведут деятельности в России). Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются договор, заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза.
При этом если в рамках деятельности в сфере информационных технологий организация поставляет заказчикам необходимое оборудование, его стоимость в состав вышеуказанных доходов включать не нужно ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/8425 от 19 марта 2013 г. ).
4. Среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.
5. У организации есть документ о государственной аккредитации в области информационных технологий (выписка по форме , утв. Приказом Минкомсвязи России № 230 от 30 июня 2015 г.). Реестр аккредитованных IT-компаний приведен на официальном сайте Минкомсвязи России (письма ФНС России № ЕД-4-3/14125 от 3 августа 2016 г. , № ГД-4-3/15855 от 9 сентября 2015 г. ).
Подтверждение: п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ .
Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, выбор способа учета электронно-вычислительной техники должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения ( абз. 5 ст. 313 Налогового кодекса РФ ).
Исключение – случай, когда электронно-вычислительная техника была получена безвозмездно. В такой ситуации положения п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть списать на затраты стоимость такой техники единовременно в момент ввода объекта в эксплуатацию нельзя, а применяется общий порядок начисления амортизации ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/64157 от 3 октября 2017 г. ).
Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники должны быть документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36108 .
Относительно НДС
НДС не облагается передача на территории России исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора ( пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ). Лицензионный договор – это письменное соглашение , по которому автор (лицензиар) передает пользователю (лицензиату) право на использование его произведения (ст. 1286 , 1235 Гражданского кодекса РФ).
При этом письменная форма договора считается соблюденной, если предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 Гражданского кодекса РФ . Например, путем обмена документами, представляющими собой оферту и акцепт, или акцепта электронной лицензии ( ст. 434 Гражданского кодекса РФ ).
Вывод: в случае передачи неисключительных прав на программу для ЭВМ обязательным условием применения льготы по НДС при реализации компьютерной программы является наличие письменного лицензионного договора между сторонами сделки (заключенного в т. ч. посредством оферты и ее акцепта).
Подтверждение: пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/49056 от 1 октября 2014 г. , № 03-07-14/14317 от 1 апреля 2014 г. , № 03-07-11/648 от 29 декабря 2007 г.
Освобождается от НДС передача прав на использование компьютерной программы и в рамках сублицензионного соглашения. Это объясняется тем, что на подобные соглашения также распространяются положения о лицензионном договоре ( п. 5 ст. 1238 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-07/81 от 28 декабря 2010 г.
Пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо исключений в отношении передачи прав на использование программ для ЭВМ через Интернет. Главным условием применения льготы является наличие письменного лицензионного (сублицензионного) договора, соответствующего нормам гражданского законодательства. Кроме того, освобождение от налогообложения применяется независимо от того, кто фактически передает программу в пользование (например, программа может быть получена сублицензиатом с сайта иностранного правообладателя через лицензиата). Таким образом, данные электронные услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет по лицензионному договору, которые оказывает иностранная организация, несмотря на действие ст. 174.2 Налогового кодекса РФ , также не облагаются НДС .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/19407 от 3 апреля 2017 г. , ФНС России № СД-4-3/1580 от 30 января 2017 г.
Передача материальных носителей (например, дисков с записанной программой), документации и т.п. также не препятствует применению льготы. Единственное условие – стоимость таких ценностей должна быть учтена в стоимости передаваемых прав, а не выделена отдельно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/263 от 10 сентября 2010 г. , № 03-07-15/44 от 1 апреля 2008 г.
Исключения:
– материальные носители, которые ввозятся на территорию России. В таком случае их ввоз облагается НДС в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-07-14/14317 от 1 апреля 2014 г. );
– сертификаты ключей проверки электронной подписи. Операции по их реализации также облагаются НДС в общем порядке, поскольку такой документ (в т. ч. в электронном виде) не подпадает под понятие "программа для ЭВМ" ( письмо ФНС России № ГД-4-3/26358 от 19 декабря 2014 г. ).
Реализация компьютерной программы по другим договорам (кроме договора на передачу исключительных прав и лицензионного договора) – договорам купли-продажи, присоединения, смешанным, включающим отдельные элементы лицензионных договоров – не освобождает организацию от уплаты НДС (письма Минфина России № 03-07-14/14317 от 1 апреля 2014 г. , № 03-07-08/55 от 5 марта 2008 г. , № 03-07-08/07 от 15 января 2008 г. ).В отношении договора присоединения, который имеет общие черты с заключением лицензионного договора посредством оферты и ее акцепта, необходимо учитывать, что существенным отличием данного вида договора является тот факт, что его заключение приравнивается к заключению письменного лицензионного договора (в упрощенной форме) только в момент начала непосредственного использования покупателем программного продукта, права на который приобретены ( п. 5 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ ). Соответственно, на момент возникновения обязательства по начислению НДС (передачи прав, предоплаты) заключение данного договора не обеспечивает исполнение требования о наличии письменного лицензионного договора с правообладателем для целей освобождения такой операции от налогообложения.
Относительно страховых взносов
Организация, которая ведёт деятельность в области информационных технологий, может рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженному тарифу при соблюдении определенных условий.
Организация, которая ведет деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ( пп. 3 п. 1 ст.427 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ). Организации, которые заключили с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, вправе применять пониженные тарифы по иному основанию .
Для того, чтобы начать применять пониженные тарифы, организация должна соответствовать следующим требованиям.
1. Иметь документ о государственной аккредитации независимо от даты его выдачи ( письмо ФНС России № БС-4-11/10910 от 8 июня 2017 г. ). Порядок его получения утвержден Постановлением Правительства РФ № 758 от 6 ноября 2007 г.
2. Доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам первых девяти месяцев года, который предшествует году перехода на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам, должна составлять не менее 90 процентов от суммы всех доходов организации за данный период. При этом в доле доходов от деятельности в области информационных технологий организация вправе учитывать следующие доходы:
– от реализации разработанных ею экземпляров программ для ЭВМ, баз данных;
– от передачи имущественных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных;
– от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), в том числе тех, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам;
– от оказания услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, которые были организацией разработаны или адаптированы (модифицированы);
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-491 от 2 октября 2015 г.
Расчет дохода нужно вести по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ , за исключением доходов в виде курсовой разницы, полученной вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ, и положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, указанных в п. 2 и 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Не имеет значения, кому адресованы услуги организации в области информационных технологий – иным организациям или гражданам. Также не является препятствием для применения пониженных тарифов взносов участие посредника в указанной деятельности.
Подтверждение: письмо Минздравсоцразвития России № 826-19 от 17 марта 2011 г.
При этом доходы от операций, сопряженных с деятельностью в области информационных технологий, но напрямую к ней не относящихся, исключаются из расчета доли дохода, полученной от льготного вида деятельности. Например, выручка, полученная по договору уступки права требования (цессии) к заказчику услуг по разработке программы, не учитывается в выручке от ведения деятельности в области информационных технологий , но участвует в определении общего объема доходов организации ( письмо Минфина России № 03-15-06/65111 от 5 октября 2017 г. ).
Организация, которая занимается исключительно реализацией программ для ЭВМ (баз данных) несобственной разработки (например, только предоставляет право использования приобретенной программы по лицензионному договору), применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе ( письмо Минтруда России № 17-3/В-177 от 10 апреля 2015 г. ).
3. Средняя численность работников должна составлять не менее семи человек. Она также определяется по итогам девяти месяцев года, который предшествует году перехода на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам. Расчет нужно вести на основании форм статистического наблюдения № 1-Т и № П-4 , утв. Приказом Росстата № 379 от 2 августа 2016 г. (соблюдая указания по их заполнению, утвержденные Приказом Росстата № 379 от 2 августа 2016 г. ).
Вновь созданные организации могут уплачивать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам при условии соблюдения указанных выше требований, но с некоторыми особенностями.
Вновь созданные организации в целях применения данных положений – это организации, зарегистрированные в текущем году или ведущие деятельность в области информационных технологий менее девяти месяцев предыдущего года ( информационное сообщение Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г. ). Например, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 16 июня 2016 года, в 2017 году является вновь созданной ( письмо Минфина России № 03-15-06/58629 от 12 сентября 2017 г. ).
Во-первых, они определяют не среднюю, а среднесписочную численность работников. Во-вторых, промежуток времени, за который они учитывают доход и среднесписочную численность работников, – отчетный или расчетный период .
Однако в любом случае средняя (среднесписочная) численность рассчитывается в целом по организации с учетом всех ее обособленных подразделений независимо от регистрации в качестве страхователей по месту нахождения обособленных подразделений ( письмо ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г. ).
Подтверждение: п. 5 ст.427 Налогового кодекса РФ , информационное сообщение Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г. , письма Пенсионного фонда РФ № 30-22/52 от 12 января 2011 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. , № 02-03-10/08-12891 от 1 декабря 2010 г. (в части утративших силу форм статистической отчетности) – его выводы применимы и в настоящее время.
Перечисленные требования должны соблюдаться одновременно. Например, если созданная в марте 2017 года организация получила документ о государственной аккредитации в апреле 2017 года, то при выполнении за период с марта по 30 июня 2017 года (за отчетный период – полугодие 2017 года) остальных условий в отношении доли дохода и среднесписочной численности работников применить пониженные тарифы такая организация сможет не ранее месяца, в котором получен документ о государственной аккредитации, то есть с апреля 2017 года.
При этом применяемая система налогообложения организации и источник финансирования выплат (например, за счет средств гранта) для целей использования пониженных тарифов страховых взносов значения не имеют.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/38492 от 20 июня 2017 г. , № 03-15-06/8100 от 14 февраля 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-212 от 30 мая 2016 г. , № 17-3/В-239 от 2 июня 2014 г. , Минздравсоцразвития России № 3180-19 от 5 сентября 2011 г. , № 826-19 от 17 марта 2011 г. , Пенсионного фонда РФ № 30-22/52 от 12 января 2011 г.
Размеры тарифов
Действуют следующие пониженные тарифы:
1) на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 2 процента.