Общество с ограниченной ответственностью применяет ОСНО, теплотрасса эксплуатируется нами по концессионному соглашению с муниципальным образованием. В 2016 году мы начали её реконструкцию, пригласив стороннюю организацию для выполнения работ по демонтажу и устройству объекта.
В 2016 году подрядчик, применявший ОСНО, выставил нам авансовую сч-фактуру на часть работ по монтажу теплотрассы, согласно частично произведенной нами оплаты. Мы, в свою очередь, приняли к учёту входной НДС, возместив налог.
Завершение монтажа теплотрассы планируется в 2017 году, но с этого года поставщик перешёл на УСНО. Получается, подрядчик должен был нам выставить акт выполненных работ и сч/фактуру с НДС в 2017 году (на всю сумму выполненных работ). Вопрос: 1. Как правильно должен поступить подрядчик? 2. Как мы должны поступить, если подрядчик нам передаст акт выполненных работ на всю сумму без НДС?
Ранее в вопросе мы указали, что ресурсоснабжающая организация ЖКХ с 2016 года проводит реконструкцию, теперь получается, что предприятие строит новую теплотрассу и городской водопровод, срок строительства составляет несколько лет. Все затраты формируются на сч.08.05, т.к. объекты переданы нам по концессионному соглашению, находятся в собственности муниципального образования. При строительстве привлекаются подрядные организации, материалы полностью предоставляются нами. Вопрос: 1. Могут ли быть квалифицированы вышеуказанные работы как выполняемые для собственного потребления(собственными силами)? Возникает ли объект обложения НДС при строительстве собственными силами (т.е. должны ли мы начислять НДС при выполнении СМР)? Если да, то мы должными были начислять НДС ежеквартально? 2.Договорами подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, в т.ч. с НДС и без НДС, которые оформляются актами КС-2, сч/ф с НДС и актами выполненных работ. Какие условия необходимо выполнить по оформлению сдачи работ, необходимые для правомерного вычета НДС? 3. Должны ли мы будем после завершения работ оформлять КС-11?
Ответ:
Относительно того, как должен правильно поступить подрядчик (по вопросу 1)
В последнем квартале 2016 года подрядчик может принять начисленный с аванса НДС к вычету. Для этого нужно иметь документальное подтверждение факта возврата суммы НДС с аванса заказчику (в отношении работ, которые будут выполнены, начиная с января 2017 года, когда они не будут облагаться НДС).
Либо же подрядчик может ничего не предпринимать, то есть не возвращать заказчику аванс и не принимать исчисленный НДС к вычету. Тогда, при переходе на УСН с 2017 года, на 1 января 2017 года подрядчику нужно включить в доходы (для целей расчёта единого налога при УСН) сумму полученной предоплаты без учёта исчисленного с неё НДС.
Отметим, что целесообразно НДС вернуть, так как в противном случае эти суммы могут расцениваться как неосновательное обогащение.
В период применения УСН (с 1 января 2017 года) подрядчик не должен выставлять счета-фактуры с НДС. Если подрядчик выпишет счета-фактуры с НДС в период применения УСН, то он будет обязан уплатить его в бюджет.
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога ( абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому если изначально цена на товары (работы, услуги) установлена с учетом налога, то с суммы полученного аванса нужно начислять НДС .
Кроме того, организация обязана не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставить покупателю счет-фактуру ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Перед переходом на УСН сумму НДС, начисленную и уплаченную с полученного аванса, можно принять к вычету в последнем налоговом периоде применения ОСНО. Однако для этого организации необходимо документально подтвердить возврат покупателю суммы НДС, полученной в составе аванса. Например, в качестве документального подтверждения организация может представить:
– дополнительное соглашение к договору, в котором стоимость товаров (работ, услуг) будет уменьшена на сумму НДС;
– платежное поручение на возврат покупателю суммы НДС, полученной от него в составе аванса.
Подтверждение: п. 5 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № 3-1-11/92 от 10 февраля 2010 г.
Если изначально цена на товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен аванс, установлена без учета налога, начислять НДС с суммы полученного аванса не нужно ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/266 от 25 декабря 2009 г. ).
Вывод : при переходе на УСН организация должна была вернуть сумму налога покупателю и принять его к вычету.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС аванс переход на УСН":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7137
В силу п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за некоторым исключением.
Таким образом, контрагент вправе истребовать уплаченную сумму НДС в качестве неосновательного обогащения в данной ситуации.
Вывод : исполнитель, применяющий УСН, не является плательщиком НДС, у него отсутствует обязанность по уплате данного налога в бюджет. Незаконное получение организацией НДС, плательщиком которого она не является, приводит к неосновательному обогащению за счет контрагента, которое она обязана вернуть.
Подтверждение: постановление ФАС Московского округа по делу № А40-131937/10-59-1153 от 2 ноября 2011 г. (Определением ВАС РФ № ВАС-1045/12 от 21 февраля 2012 г. отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Оптимальный вариант : лучше заключить дополнительное соглашение к договору, в котором стоимость услуг будет уменьшена на сумму НДС.
Если организация не внесёт изменения в договор и не возвратит покупателю (заказчику) НДС, то принять исчисленный с аванса НДС к вычету она не сможет.
В этом случае при переходе на УСН с 2017 года нужно включить на 1 января 2017 года в доходы сумму полученной предоплаты без учёта исчисленного с неё НДС.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/22923 от 21 апреля 2016 г. , № 03-11-11/76394 от 25 декабря 2015 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21736
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36031
Также отметим, что в 2017 году выставлять счета-фактуры подрядчик, применяющий УСН, не должен, поскольку не будет признаваться плательщиком НДС.
Счета-фактуры обязаны составлять только плательщики НДС ( п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22216
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12810
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16011
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12995
Вывод :
В последнем квартале 2016 года подрядчик может принять начисленный с аванса НДС к вычету. Для этого нужно иметь документальное подтверждение факта возврата суммы НДС с аванса заказчику (в отношении работ, которые будут выполнены, начиная с января 2017 года, когда они не будут облагаться НДС).
Либо же подрядчик может ничего не предпринимать, то есть не возвращать заказчику аванс и не принимать исчисленный НДС к вычету. Тогда, при переходе на УСН с 2017 года, на 1 января 2017 года подрядчику нужно включить в доходы (для целей расчёта единого налога при УСН) сумму полученной предоплаты без учёта исчисленного с неё НДС.
Отметим, что целесообразно НДС вернуть, так как в противном случае эти суммы могут расцениваться как неосновательное обогащение.
В период применения УСН (с 1 января 2017 года) подрядчик не должен выставлять счета-фактуры с НДС. Если подрядчик выпишет счета-фактуры с НДС в период применения УСН, то он будет обязан уплатить его в бюджет.
Относительно того, как поступить организации-заказчику (по вопросу 2)
Организация-заказчик правомерно приняла НДС к вычету в полном размере на момент выдачи аванса (на основании «авансового» счёта-фактуры, полученного от подрядчика). Дальнейшие действия зависят от того, вернёт ли организации-заказчику НДС с аванса подрядчик при переходе на УСН или нет.
Так, если подрядчик вернёт сумму НДС, то организация-заказчик ранее принятый к вычету НДС с авансов должна восстановить.
Если же подрядчик не возвращает ранее начисленный НДС с авансов, то у организации-заказчика нет оснований для восстановления вычета налога с уплаченного аванса.
На дату реализации подрядчик уже не является плательщиком НДС и предъявить НДС организации-заказчику при реализации работ не может, поэтому и права на вычет НДС по приобретённым товарам у организации-заказчика не будет. При этом бюджет никаких потерь не несёт, так как подрядчик платит НДС с аванса, а организация-заказчик НДС с этого аванса принимает к вычету.
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п. 1 , 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г. ).
Если предоплата перечислена в иностранной валюте, то сумма налога, подлежащая вычету у покупателя, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления авансового платежа (причем в дальнейшем пересчету она не подлежит).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получения счета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Если товары (работы, услуги) были приобретены за иностранную валюту, то к вычету принимается сумма, рассчитанная в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) (абз. 4 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма ФНС России № ГД-4-3/17141 от 1 октября 2015 г. , № ЕД-4-3/15921 от 24 сентября 2012 г.
Оптимальный вариант :
Воспользоваться правом на вычет целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154 , ст. 163 , п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
При выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправе переносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. ).
Восстанавливать НДС с аванса нужно в том налоговом периоде (квартале), когда:
– принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) , в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме);
– произошло изменение условий договора либо его расторжение и возврат продавцом (исполнителем) аванса (в т. ч. путем зачета аванса в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору).
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/10152 от 22 февраля 2017 г. , № 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г. , № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/36478 от 23 июня 2016 г. , № 03-07-11/47347 от 17 августа 2015 г. , № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : НДС с уплаченного аванса также нужно восстановить при списании дебиторской задолженности, образовавшейся при уплате аванса. Вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1 , 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А в ситуации списания безнадежной дебиторской задолженности товары (работы, услуги) не используются, поскольку в итоге не были поставлены (выполнены, оказаны).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17641 .
Вывод :
Организация-заказчик правомерно приняла НДС к вычету в полном размере на момент выдачи аванса (на основании «авансового» счёта-фактуры, полученного от подрядчика). Дальнейшие действия зависят от того, вернёт ли организации-заказчику НДС с аванса подрядчик при переходе на УСН или нет.
Так, если подрядчик вернёт сумму НДС, то организация-заказчик ранее принятый к вычету НДС с авансов должна восстановить.
Если же подрядчик не возвращает ранее начисленный НДС с авансов, то у организации-заказчика нет оснований для восстановления вычета налога с уплаченного аванса.
На дату реализации подрядчик уже не является плательщиком НДС и предъявить НДС организации-заказчику при реализации работ не может, поэтому и права на вычет НДС по приобретённым товарам у организации-заказчика не будет.
При этом бюджет никаких потерь не несёт, так как подрядчик платит НДС с аванса, а организация-заказчик НДС с этого аванса принимает к вычету.
По вопросу 1
Обязанности начислить НДС не возникает, если все работы выполняются исключительно подрядчиками. Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом. При этом отметим, что, по мнению Президиума ВАС РФ, стоимость переданных подрядчику давальческих материалов в налоговую базу при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления не включается.
В этом случае у организации возникает обязанность начислять НДС. Включать стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления в налоговую базу по НДС нужно по окончании того квартала, в котором они были выполнены.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является отдельным объектом налогообложения НДС ( пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Поэтому, по общему правилу, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозспособом), нужно, если организация является плательщиком НДС (не освобождена от обязанностей плательщика НДС) .
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других исполнителей и подрядчиков (письма Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г. , № 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г. ).
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядным способом, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом ( Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г. );
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям.
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г. , № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г. ;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно ( объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) ( письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2846
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22777
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС . Узнать подробнее про:
Подтверждение: абз. 2