Признание смешения товаров производством и исчисления акциза. Предприятие – покупатель нефтепродуктов для реализации на территории РФ приобретает у нефтеперерабатывающего завода нефтепродукты как облагаемые акцизом, так и нет. Путем смешения этих товаров получает новый продукт, который отвечает техническим характеристикам среднего дистиллята, облагаемого акцизом. Пунктом 3 статьи 182 НК РФ предусмотрено, что к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала ). Просим дать разъяснения по вопросу признания смешения товаров производством и исчисления акциза при смешении разных товаров, один из которых облагается акцизом, а второй акцизом не облагается . В результате смешения получается новый подакцизный товар, облагаемый ставкой акциза ниже, чем у исходного сырья . Исходное сырье обладает иными физико-химическими показателями, чем получаемый новый продукт.
Ответ:
Обязанность по уплате акциза не возникает.
Организации признаются налогоплательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 179 Налогового кодекса РФ ).
Объектом обложения акцизом признаются, в частности, следующие операции:
– реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации ( пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ );
– ввоз подакцизных товаров на территорию России и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией ( пп. 13 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ ) и др.
Подтверждение: ст. 182 Налогового кодекса РФ .
В целях расчета акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организации общепита), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 Налогового кодекса РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала) ( п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: смешение подакцизных товаров признается процессом производства для целей применения акцизов только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза каждого из подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, а лица, их осуществляющие, налогоплательщиками акциза не являются.
При этом согласно ст. 199 Налогового кодекса РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются покупателем, не являющимся налогоплательщиком акцизов, в стоимости приобретенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-06/24461 от 27 апреля 2016 г.
Например, смешение дизельного топлива зимнего и дизельного топлива летнего признается производством только в том случае, если в результате получается нефтепродукт, в отношении которого ст. 193 Налогового кодекса РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на нефтепродукты, используемые в процессе смешения ( письмо Минфина России № 03-07-06/166 от 9 июня 2011 г. ).
Аналогичная ситуация возникает и при смешении товаров, один из которых облагается акцизом, а второй акцизом не облагается.
Так, если в результате смешения подакцизных товаров с неподакцизными товарами получается подакцизный товар, ставка акциза на который не превышает ставку акциза, установленную на подакцизный товар, использованный в качестве сырья, то такие операции по смешению к производству подакцизных товаров не приравниваются, а лица, их осуществляющие, налогоплательщиками акциза не признаются .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-06/106 от 4 декабря 2008 г.
Вывод : при смешении нефтепродуктов возникает объект налогообложения акцизами, если в результате получается нефтепродукт, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на нефтепродукты, используемые в процессе смешения. Соответственно в данном случае организация не будет являться налогоплательщиком акциза.
Дополнительная информация
Исходным сырьем могут быть и прямогонный бензин, и средние дистилляты (п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). Чтобы подтвердить ставки акциза на сырье, нужен паспорт качества. В нем должны быть указаны наименование, плотность или интервал кипения сырья. Паспорт обязателен для каждой партии нефтепродукта, выпущенной в оборот. Налоговые инспекторы используют именно этот документ, чтобы определить ставки акциза (письмо ФНС России № ГД-4-3/4721 от 17 марта 2014).
Также ставки акциза на исходное сырье можно подтвердить счетами-фактурами и первичными документами от производителя сырья с выделенным в них акцизом.
При отсутствии документов, подтверждающих ставку акциза на исходное сырье, при реализации готового продукта смешения придется начислить акциз.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.01.2018