Вопрос:
-Какие налоги и сборы кроме НДФЛ необходимо будет оплатить при выплате дивидендов учредителю?
Как при этом изменяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль?
-Если оформлять вывод прибыли как займ учредителю, налог на прибыль останется неизменным?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе идет речь о единственном учредителе – физическом лице.
Относительно налогов при выплате дивидендов учредителю
Кроме НДФЛ с дивидендов ничего платить не нужно .
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Дивиденды (доля прибыли), выплачиваемые учредителю (участнику, акционеру), не являются выплатой в рамках указанных договоров.
Вывод: на дивиденды (долю прибыли) учредителю (участнику, акционеру) страховые взносы начислять не нужно.
Подтверждение: Информация ФСС России от 21 июля 2015 г. , письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.
Относительно изменения налогооблагаемой база по налогу на прибыль при выплате (начислении)дивидендов
Налоговая база по налогу на прибыль на сумму дивидендов не корректируется (то есть дивиденды на налоговую базу по налогу на прибыль не влияют).
Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов (в т. ч. доли прибыли) не учитываются при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 270 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Вывод: организация не вправе учитывать в составе расходов дивиденды, причитающиеся учредителям (участникам ).
Относительно выдачи займа учредителю
При выдаче займа учредителю, налоговая база по налогу на прибыль увеличится на сумму процентов. По мнению Минфина России, это нужно сделать даже если заем беспроцентный или выдан под низкую процентную ставку (возникает необходимость учесть в доходах рыночный уровень процентов).
Сама сумма выданного займа никак не влияет на налог на прибыль в обоих случаях .
При выдаче (возврате) суммы займа организация-заимодавец не учитывает:
– расходы в виде сумм выданных займов (кредитов) ( п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ );
– доходы в виде средств (имущества), которые получены в счет погашения заимствований по договорам займа (кредита) ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Организация-заимодавец при расчете налога на прибыль проценты, причитающиеся по договору займа , должна учитывать в составе внереализационных доходов ( п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу в доходах нужно учитывать ту сумму процентов, которая причитается заимодавцу в соответствии с условиями договора и подтверждена первичными документами ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок , то проценты необходимо учитывать в доходах исходя из фактической ставки, если она больше минимального значения интервала предельных значений , установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ , то есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми ( письмо № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).
Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-03-06/2/55797 от 30 сентября 2015 г. , № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г. ).
При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . Размер таких значений и применяемых ставок для расчета зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство, и времени заключения договора по аналогии с учетом процентов по полученным займам . Например, минимальное значение для рублевого обязательства с 2016 года составляет 75 процентов ключевой ставки ЦБ РФ ( пп. 1 п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ ).
Метод начисления: проценты по всем видам заимствования учитываются в составе внереализационных доходов вне зависимости от наступления даты (срока) фактической уплаты процентов, предусмотренной договором.
При этом признавать проценты нужно:
– на последнее число каждого месяца, если срок действия договора приходится более чем на один отчетный (налоговый) период;
– в последний день действия договора, если договор займа прекращен в течение календарного месяца.
Подтверждение: п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27115
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.01.2018