Вопрос:
По одному адресу, в одном помещении находятся 2 магазина и парикмахерская. Все было на ЕНВД в 2017г. Решили сменить налогообложение в 2018 году и было подано уведомление о снятии с учета ЕНВД по форме ЕНВД-3, код причины снятия с учета указали 2 (с переходом на другой режим налогообложения) и указаны на втором листе две деятельности с кодом вида предпринимательской деятельности 07 (розничные продажи). Парикмахерская с кодом деятельности 01 указана на втором листе формы ЕНВД-3 не была. ИФНС готовит уведомление о снятии всех видов деятельности по ЕНВД (вместе с парикмахерской), в компьютерах у них нас, как плательщиков ЕНВД уже нет. Парикмахерскую нам нужно оставить на ЕНВД.
Как нам исправить ошибку и чем можно апелировать? Как сделать парикмахерскую на ЕНВД?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации, чтобы оставить парикмахерскую на ЕНВД, следовало указать код причины снятия с учёта «4», а не «2».
Отзыв заявления по форме ЕНВД-3 или представление уточнённого такого заявления (с пояснительной запиской) налоговым законодательством не предусмотрены. Подать заявление «задним числом» с указанием цифрового значения «4» можно, однако примет ли его ИФНС к исполнению, неизвестно. Если же организация уже снята с учёта в качестве плательщика ЕНВД, подача заявления по форме ЕНВД-3 «задним числом» не будет иметь правовых последствий. То есть разрешение ситуации остается на усмотрение налоговой инспекции. Дополнительно можно апеллировать тем, что в приложениях к заявлению Вы не указали деятельность парикмахерской и что приложения подаются только при указании кода "4", однако налоговая может и не принять указанные доводы, а указать на то, что первостепенное значение имеет указание Вами кода "2", а не "4".
Как вариант, если налоговая инспекция не согласится на уточнение заявления, Вы можете подать заявление о постановке на учёт парикмахерской (по форме № ЕНВД-1) «задним числом», то есть указать в заявлении о постановке на учёт в качестве даты начала предпринимательской деятельности — дату, с которой данный объект был снят с учёта. Но в этом случае также имеются риски. Либо налоговая инспекция может оштрафовать за нарушение порядка постановки на учёт, либо не поставить организацию на учёт в качестве плательщика ЕНВД, так как сроки подачи заявления нарушены. Это остаётся на усмотрение налоговой инспекции, ведь порядка о том, с какой даты ставить плательщика ЕНВД на учёт, если заявление подано с нарушением сроков, Налоговый кодекс РФ не содержит.
В целом в данной ситуации, которая не урегулирована действующим законодательством, Вам целесообразно порядок действий попробовать согласовать со своей налоговой инспекцией.
В ситуации, когда налогоплательщик, осуществляющий несколько облагаемых ЕНВД видов деятельности на территории муниципального образования, подведомственного одной инспекции, прекращает вести деятельность по одному из них, следует поступать следующим образом.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность по снятию с учёта в качестве плательщика ЕНВД по каждому виду деятельности (каждому объекту, через который деятельность ведется), если ведется несколько видов деятельности (деятельность в нескольких объектах) на территории, подведомственной одной налоговой инспекции (т.е. по одному коду ОКТМО).
Однако налогоплательщик вправе сообщить в инспекцию по месту постановки на учёт в качестве плательщика ЕНВД:
— о прекращении осуществления вида деятельности, облагаемого ЕНВД (в рассматриваемой ситуации — это розничная торговля через два магазина);
— об адресе места, где осуществлялась данная деятельность.
Сделать это можно, представив в инспекцию заявление о снятии учёта в качестве плательщика ЕНВД (для организации — по форме ЕНВД-3 ).
На первой странице заявления в качестве причины снятия с учёта в рассматриваемом случае проставляется цифра «4» (соответствует причине снятия с учёта «иное»). К заявлению заполняется приложение, в котором указываются код вида прекращённой деятельности и адрес места её осуществления.
После подачи заявления о снятии с учёта в отношении отдельного вида деятельности плательщик ЕНВД продолжает состоять на налоговом учёте в отношении тех видов деятельности, которые он осуществляет (в рассматриваемой ситуации — парикмахерские (бытовые) услуги).
Отметим, что код причины снятия с учёта «2» означает, что снятие с учёта в качестве плательщика ЕНВД осуществляется в связи с переходом на иной режим налогообложения по всем видам деятельности, по которым уплачивался ЕНВД.
Подтверждение: п. 5 приложения № 11 к Приказу Минфина России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г., письмо ФНС России № ГД-4-3/26206 от 18 декабря 2014 г.
Приложение к форме № ЕНВД-3 заполняется только в случае указания в поле "Прошу в соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации снять с учета организацию в связи" цифрового значения «4».
Подтверждение: абз. 3 п. 10 приложения № 11 к Приказу Минфина России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г.,
В рассматриваемой ситуации налоговая инспекция, судя по всему, пошла по формальному пути (на основании того, что первостепенное значение имеет указание кода "2") и сняла Вашу организацию с учёта в качестве плательщика ЕНВД, поскольку в заявлении по форме ЕНВД-3 в качестве причины снятия с учёта Вы вполне определённо указали значение «2», а не «4». Наличие приложения к заявлению в этом случае инспекторы в расчёт не приняли.
Отзыв заявления по форме ЕНВД-3 или представление уточнённого такого заявления налоговым законодательством не предусмотрены.
Единый налог за квартал, в течение которого организация (индивидуальный предприниматель) снялась с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно рассчитывать с первого дня этого квартала до даты снятия с учета, указанной в соответствующем уведомлении налоговой инспекции ( п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).
Зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления о постановке на учет (в одном экземпляре):
– по форме № ЕНВД-1 (см. Образец ), если заявитель – организация;
– по форме № ЕНВД-2 (см. Образец ), если заявитель – индивидуальный предприниматель.
Подтверждение: абз. 1 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ , приложения № 1 , № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г.
Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня начала применения спецрежима в виде ЕНВД в добровольном порядке ( абз. 1 п. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Дату начала применения спецрежима в виде ЕНВД организация (индивидуальный предприниматель) указывает самостоятельно в заявлении о постановке на учет ( абз. 2 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ). Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока является ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Оптимальный вариант
Дата начала применения спецрежима в виде ЕНВД (при условии соответствия всем критериям его применения), которую организация (индивидуальный предприниматель) указывает в заявлении о постановке на учет, может быть любая. Однако целесообразно, чтобы она была не ранее пяти рабочих дней с даты подачи заявления в налоговую инспекцию. В противном случае такое заявление может быть признано поданным с нарушением срока (что может повлечь привлечение к ответственности или непостановку на учет соответственно) (письма Минфина России № 03-02-08/58 от 27 сентября 2010 г. (в части порядка постановки на учет – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер), ФНС России № СА-4-7/5366 от 29 марта 2016 г. ).
Датой постановки на учет следует считать дату начала применения спецрежима в виде ЕНВД, которую организация (индивидуальный предприниматель) укажет в своем заявлении ( абз. 2 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ). При этом единый налог нужно рассчитывать именно с этой даты (в т. ч. в случае, когда дата постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД приходится на середину месяца) ( п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).
Если организация (индивидуальный предприниматель) начала вести деятельность, подпадающую под ЕНВД, но в установленный срок не подала заявление (не встала на учет в качестве плательщика ЕНВД), то она признается применяющей ОСНО ( п. 2 письма Минфина России № 03-02-07/2-183 от 27 декабря 2012 г. , письмо ФНС России № ЕД-4-3/22651 от 29 декабря 2012 г. ) или УСН ( при соблюдении необходимых для применения данного спецрежима условий , в частности если она применяет данный режим в отношении иных видов деятельности).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22354 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30049 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22353 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24654 .
Вывод : в рассматриваемой ситуации, чтобы оставить парикмахерскую на ЕНВД, следовало указать код причины снятия с учёта «4», а не «2».
Отзыв заявления по форме ЕНВД-3 или представление уточнённого такого заявления (с пояснительной запиской) налоговым законодательством не предусмотрены. Подать заявление «задним числом» с указанием цифрового значения «4» можно, однако примет ли его ИФНС к исполнению, неизвестно. Если же организация уже снята с учёта в качестве плательщика ЕНВД, подача заявления по форме ЕНВД-3 «задним числом» не будет иметь правовых последствий. То есть разрешение ситуации остается на усмотрение налоговой инспекции. Дополнительно можно апеллировать тем, что в приложениях к заявлению Вы не указали деятельность парикмахерской и что приложения подаются только при указании кода "4", однако налоговая может и не принять указанные доводы, а указать на то, что первостепенное значение имеет указание Вами кода "2", а не "4".
Как вариант, если налоговая инспекция не согласится на уточнение заявления, Вы можете подать заявление о постановке на учёт парикмахерской (по форме № ЕНВД-1) «задним числом», то есть указать в заявлении о постановке на учёт в качестве даты начала предпринимательской деятельности — дату, с которой данный объект был снят с учёта. Но в этом случае также имеются риски. Либо налоговая инспекция может оштрафовать за нарушение порядка постановки на учёт, либо не поставить организацию на учёт в качестве плательщика ЕНВД, так как сроки подачи заявления нарушены. Это остаётся на усмотрение налоговой инспекции, ведь порядка о том, с какой даты ставить плательщика ЕНВД на учёт, если заявление подано с нарушением сроков, Налоговый кодекс РФ не содержит.
В целом в данной ситуации, которая не урегулирована действующим законодательством, Вам целесообразно порядок действий попробовать согласовать со своей налоговой инспекцией.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 18.01.2018