Вопрос:
Организация на УСН, ведет бух. учет по методу начисления. На 31.12.2016 имеется дебиторская задолженность в размере 2000000 руб.
Как правильно оформить создание резерва по сомнительным долгам на сумму 800000 руб? т.к. остальная часть, возможно, будет погашена в 2017 году.
Ответ:
В бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями ( п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ). Причем под дебиторской задолженностью здесь следует понимать все долги перед организацией , отраженные в активе баланса, независимо от счета, на котором они учтены.
Порядок формирования и использования установлен положениями п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
В соответствии с указанными положениями организации нужно:
– определить задолженность контрагентов, которая не была погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями ( сомнительные долги );
– определить сумму, на которую необходимо создать резерв, отдельно по каждому долгу в зависимости от оценки вероятности погашения каждого сомнительного долга (полностью или частично) и финансового состояния (платежеспособности) должника.
Если в течение года какой-либо должник полностью или частично погасит задолженность, по которой организация создавала резерв, необходимо скорректировать сумму резерва .
Если в течение года задолженность будет признана безнадежной , то ее сумму нужно списать за счет резерва сомнительных долгов.
В случае, когда до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы нужно включить в прочие доходы (присоединить к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года).
На конец года, если указанная сомнительная задолженность не будет погашена, под нее нужно формировать резерв сомнительных долгов на следующий год в аналогичном порядке.
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
Формировать резерв сомнительных долгов в бухучете по аналогии с налоговым учетом нужно с НДС (если сумма НДС является частью дебиторской задолженности, например, по реализации товаров)
Степень вероятности непогашения задолженности в срок, которую следует считать высокой, организация определяет самостоятельно и может закрепить порядок ее расчета в своей учетной политике для целей бухучета.
В частности, для определения вероятности непогашения в срок нужно:
– иметь информацию о возможной ликвидации должника (можно запросить выписку из ЕГРЮЛ о должнике в налоговой инспекции);
– оценить платежеспособность должника на основании официальных источников. Для расчета стандартных коэффициентов, отражающих финансовое положение должника, можно запросить в органах статистики бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах должника. Признаки неплатежеспособности должников в целях признания задолженности сомнительной целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 6-7 ПБУ 1/2008 );
– проанализировать информацию о перспективах деятельности должника из неофициальных источников (например, публикаций в СМИ, профессиональных форумов).
Помимо вывода о признании задолженности сомнительной на основании полученных сведений могут быть приняты решения о величине резерва по сомнительным долгам или о признании задолженности безнадежной и ее списании .
Организация обязана создавать резерв при наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухучете (вне зависимости от того, создавался ли аналогичный резерв в налоговом учете ). Причем при наличии любой задолженности (а не только в отношении долгов покупателей и заказчиков по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги), которая признается сомнительной.
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , письмо Минфина России № 03-03-06/1/295 от 16 мая 2011 г.
Вместе с тем если в отношении конкретной сомнительной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении, то создавать резерв сомнительных долгов не нужно (поскольку создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов) ( письмо Минфина России № 07-02-18/01 от 27 января 2012 г. ).
Малые (в т. ч. микро-) предприятия также обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в общем порядке. Однако те из них, кто ведет учет доходов и расходов кассовым методом, не могут выполнить это фактически ( п. 18 ПБУ 10/99 ).
В бухучете резерв по сомнительным долгам является оценочным значением. Изменение оценочного значения (создание, увеличение или уменьшение резерва) подлежит признанию в бухучете в составе доходов или расходов.
Подтверждение: п. 2 , 3 , 4 ПБУ 21/2008.
Сумма, на которую необходимо создать резерв, определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от:
– оценки вероятности погашения каждого сомнительного долга полностью или частично;
– финансового состояния (платежеспособности) должника .
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
Порядок расчета и формирования резерва нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Причем если вероятность полного или частичного непогашения конкретного долга невысока, то в части этого долга резерв создавать не нужно ( письмо Минфина России № 07-02-18/01 от 29 января 2009 г. ).
Формировать резерв сомнительных долгов в бухучете по аналогии с налоговым учетом нужно с НДС (если сумма НДС является частью дебиторской задолженности, например, по реализации товаров).
В бухучете резерв по сомнительным долгам является оценочным значением для дебиторской задолженности. Изменение оценочного значения (создание, увеличение или уменьшение резерва) подлежит признанию в бухучете в составе доходов или расходов.
Подтверждение: п. 2-4 ПБУ 21/2008 .
Отчисления в резерв по сомнительным долгам нужно:
– учитывать в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99 );
– учитывать на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам";
– отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность, например ежемесячно ( ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 48 ПБУ 4/99 , п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ). Периодичность отчислений в резерв нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 6-7 ПБУ 1/2008 );
– отражать в бухгалтерском балансе в качестве корректирующей величины к статьям дебиторской задолженности и других долгов контрагентов. То есть в активе баланса долги контрагентов нужно показывать за вычетом образованного резерва ( п. 35 ПБУ 4/99 ). Информацию о созданном резерве следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
При создании резерва (отражении периодических отчислений в резерв) проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 63
– создан резерв по сомнительным долгам (отражены периодические отчисления в резерв).
Если должник полностью или частично погасит задолженность, по которой организация создавала резерв, организации необходимо скорректировать часть резерва, которая относится к этой задолженности. При этом проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 (58.3, 60, 71, 73, 76)
– погашена задолженность покупателя (заказчика, заемщика, иного должника);
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91.1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы также требуется восстановить в состав прочих доходов и отразить в бухучете проводкой:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91.1
– восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , Инструкция к Плану счетов .
При этом все факты хозяйственной деятельности организации должны быть подтверждены первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В частности, величину резерва по сомнительным долгам можно подтвердить документами, оформляемыми по результатам инвентаризации , а также бухгалтерской справкой с расчетами.
Если в течение года задолженность будет признана безнадежной , то ее сумму нужно списать за счет резерва сомнительных долгов.
Для того чтобы определить, вправе ли организация списать сомнительную дебиторскую задолженность , нужно:
– провести инвентаризацию дебиторской задолженности;
– определить дебиторскую задолженность , по которой истек срок исковой давности, а также которая является нереальной для взыскания по иным основаниям (в частности, указанным в ст. 416 , 417 , 419 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу срок исковой давности составляет три года и не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен. Исключение – случаи, когда срок исковой давности прерывался (и затем начинался заново) или приостанавливался (в эти периоды срок не течет), а также случаи, установленные Федеральным законом № 35-ФЗ от 6 марта 2006 г.
Подтверждение: ст. 196 Гражданского кодекса РФ .
Иные основания для признания задолженности в бухучете нереальной для взыскания, как минимум, включают все основания, признаваемые в налоговом учете.
Создание в налоговом учете резерва сомнительных долгов при применении УСН гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22188
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15006
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 23.03.2017