Вопрос:
Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, в 2015 году создала резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете. При налогообложении прибыли данную сумму учла в расходах. В 3 квартале 2016 года наступили обстоятельства, по которым организация должна списать безнадежную дебиторскую задолженность, сумма которой меньше резерва, но она не попадала в 2015 году в итоговую сумму резерва по сомнительным долгам, он создавался на основе информации о долге другого контрагента. Исходя их новых условий, в налоговом учете мы принимаем новую сумму списанной дебиторской задолженности?
Таким образом, если организация уже сформировала резерв по сомнительным долгам (Д91.2 К 63) на сумму 5000 и в полном объеме признала его в налоговом учете в расходах(учитывая все перечисленные выше критерии), на конец нового отчетного периода резерв не доначислялся, значит, в бухгалтерском учете делаем списание дебиторской задолженности за счет резерва (Д 63 К 76) допустим,1000 рублей. Если резерва хватает, то в налоговом учете сумму 1000 НЕ учитываем, так как в прошлом периоде уже 5000 было учтено, а если бы вместо 1000 р была сумма 10 000, то разницу учли бы во внереализационных расходах.Верны ли рассуждения?и будут ли возникать в бух.учете активы и обязательства в этой ситуации,если организация применяет ПБУ 18/02?
Ответ:
Если организация создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, то списывать безнадежную задолженность, связанную с реализацией товаров (работ, услуг), нужно за счет него, независимо от того, участвовала данная сума задолженности в формировании резерва или нет.
В налоговом учете сомнительным долгом признается не любой долг, а только дебиторская задолженность, образовавшаяся в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ ).
Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе внереализационных расходов.
Формировать резерв и признавать отчисления в него в составе расходов нужно в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль :
– на последнее число каждого месяца – при перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
– на последнее число каждого квартала – при перечислении ежеквартальных или ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала.
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3,4 ст. 266,пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, на конец каждого отчетного периода сумма резерва рассчитывается заново, при этом в состав внереализационных расходов относится разница между рассчитанной суммой и неиспользованным остатком резерва, оставшимся на конец отчетного периода. Если же рассчитанная сумма резерва меньше имеющегося остатка, то разницу нужно отнести в состав внереализационных доходов.
Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается в следующем порядке.
1. На конец отчетного периода (конец месяца или квартала) проводится инвентаризация дебиторской задолженности, из общей суммы которой нужно выделить сомнительные долги.
2. По каждому сомнительному долгу следует определить срок его возникновения и резервируемую сумму с учетом того, что:
– по долгам со сроком возникновения менее 45 дней средства не резервируются;
– по долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) резервируется 50 процентов от суммы задолженности;
– по долгам со сроком возникновения свыше 90 дней сумма задолженности резервируется в полном объеме.
Причем резерв формируется исходя из сумм дебиторской задолженности с учетом НДС.
3. Необходимо определить предельную сумму резерва по сомнительным долгам. Ее нужно рассчитывать по формуле:
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за отчетный (налоговый) период | × | 10% | = | Предельная сумма резерва по сомнительным долгам |
Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для расчета суммы резерва принимается без учета НДС ( п. 1 письма Минфина России № 03-03-06/1/745 от 12 ноября 2009 г. ).
При этом организация вправе установить любой другой размер процента от выручки (но не превышающий 10 процентов), который будет ограничивать предельную сумму резерва по сомнительным долгам ( п. 2 письма Минфина России № 03-03-06/1/745 от 12 ноября 2009 г. ).
4. Общую сумму средств, подлежащих резервированию, нужно сравнить с предельной суммой резерва. Если она превышает предельную сумму резерва или равна ей, то резерв создается исходя из предельной суммы.
5. Рассчитанную на конец отчетного периода сумму резерва нужно сравнить с неиспользованным остатком резерва, созданного на конец предыдущего отчетного периода. Если она больше остатка, то разница между ними признается доначислением резерва и относится в состав внереализационных расходов. Если же рассчитанная сумма резерва меньше имеющегося остатка, то разницу нужно отнести в состав внереализационных доходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 265,п. 3-5 ст. 266, пп. 2 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
При этом если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней – в другом, то максимальный размер резерва по сомнительным долгам нужно рассчитывать исходя из выручки за каждый налоговый период (например, за IV квартал – исходя из размера выручки, полученной по итогам года, а за I квартал следующего года – исходя из размера выручки от реализации за I квартал года) (письма Минфина России№ 03-03-06/4/19198 от 6 апреля 2015 г., № 03-03-04/1/319 от 4 апреля 2006 г.).
Сумму не использованного в текущем году резерва нужно включить в состав внереализационных доходов, если в следующем году такой резерв формироваться не будет . Причем чтобы перестать формировать резерв в следующем году, в текущем году нужно внести изменения в учетную политику для целей налогообложения ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/688 от 21 сентября 2007 г. ).
Банки, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые и страховые организации формируют и используют резерв по сомнительным долгам в особом порядке (п. 1, 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Те организации, которые образуют в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, должны списывать безнадежную задолженность, связанную с реализацией товаров (работ, услуг), за счет него ( письмо Минфина России № 03-03-06/2/78 от 17 июля 2012 г. ). При этом делается соответствующая запись в налоговом регистре, предназначенном для учета создания и использования резерва. Если резерва не хватает для покрытия подлежащей списанию суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Задолженность, которая не является сомнительным долгом (т.е. не связана с реализацией товаров (работ, услуг)), можно списать в составе внереализационных расходов при возникновении обстоятельств, которые позволяют признать ее безнадежной.
При этом датой списания в расходы (в т. ч. в сумме перерасхода резерва по сомнительным долгам) является последнее число отчетного (налогового) периода, в котором задолженность была признана безнадежной. Такой датой может быть дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (письмо Минфина России № 03-03-06/2/56751 от 5 октября 2015 г. ).
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 3,5 ст. 266, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/36478 от 23 июня 2016 г.,№ 03-03-04/1/475 от 11 января 2006 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/059211.1 от 20 июня 2011 г.
Сумма безнадежной дебиторской задолженности признается в составе внереализационных расходов или списывается за счет резерва с учетом НДС (если он был включен в стоимость товаров (работ, услуг), по оплате которых она возникла) ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/596 от 21 октября 2008 г.).
Любые расходы для целей учета при расчете налога на прибыль должны бытьэкономически обоснованны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Например, для списания безнадежной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, подтверждающими факт возникновения суммы долга и то обстоятельство, что на момент инвентаризации задолженности долг не погашен и срок для его взыскания истек.
Вывод: сумма безнадежной задолженности за реализованный товар списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36288
В бухгалтерском учете и в налоговом учете резервы формируются по-разному и создаются они независимо друг от друга (в налоговом учете его создание это право, а в бухучете это обязанность организации).
Списание безнадежной задолженности за счет резерва в налоговом учете производится вне зависимости от того участвовала ли эта задолженность при создании резерва или нет (сумму долга, не списанного за счет резерва (по причине его нехватки) организация вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль). Делается это на основании соответствующей записи в налоговом регистре (независимо от отражения проводок по списанию этого долга в бухгалтерском учете).
В бухучете если суммы безнадежной дебиторской задолженности не зарезервированы, она списывается на финансовый результат.
При этом возникают временные разницы, приводящие к возникновению отложенных налоговых активов.
Если же у организации при создании резерва в бухучете указанная дебиторская задолженность была зарезервирована, то такая задолженность списывается за счет резерва и в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в этом случае не возникает, поэтому ПБУ 18/02 в этом случае применению не подлежит.
Относительно налога на прибыль
Да, списываете за счет резерва.
Если организация создала в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, тосписывать безнадежную задолженность, связанную с реализацией товаров (работ, услуг), необходимо за счет него (письмо Минфина России № 03-03-06/2/78 от 17 июля 2012 г.). При этом делается соответствующая запись в налоговом регистре, предназначенном для учета создания и использования резерва. Если резерва не хватает для покрытия подлежащей списанию суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 3, 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Относительно бухгалтерского учета
Если резерв под указанную дебиторскую задолженность не создавался, то списывать его нужно в состав прочих расходов. Если в налоговом учете сумма дебиторской задолженности списывается за счет резерва, то возникает временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ( п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , письмо Минфина России № 07-01-06/188 от 14 января 2015 г.).
Если в бухучете безнадежная дебиторская задолженность списана в состав прочих расходов, она уменьшает бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а в налоговом учете указанная безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам, то между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) возникает разница (п. 3 ПБУ 18/02).
Временная разница, возникающая в периоде списания безнадежной дебиторской задолженности не за счет резерва по сомнительным долгам, приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).
При этом возникновение ОНА отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.
Уменьшение (погашение) ОНА – обратной проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Порядок создания и использования резерва в бухучете
Главное различие между резервом по сомнительным долгам в бухучете и аналогичным резервом в налоговом учете состоит в том, что в бухучете создание резерва – обязанность, а в налоговом учете – право налогоплательщика.
Сумма, на которую необходимо создать резерв, определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от:
– оценки вероятности погашения каждого сомнительного долга полностью или частично;
– финансового состояния (платежеспособности) должника.
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
Порядок расчета и формирования резерва нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Причем если вероятность полного или частичного непогашения конкретного долга невысока, то в части этого долга резерв создавать не нужно ( письмо Минфина России № 07-02-18/01 от 29 января 2009 г. ).
Формировать резерв сомнительных долгов в бухучете по аналогии с налоговым учетом нужно с НДС (если сумма НДС является частью дебиторской задолженности, например, по реализации товаров).
В бухучете резерв по сомнительным долгам является оценочным значением для дебиторской задолженности. Изменение оценочного значения (создание, увеличение или уменьшение резерва) подлежит признанию в бухучете в составе доходов или расходов.
Подтверждение: п. 2,3, 4 ПБУ 21/2008.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам нужно:
– учитывать в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99);
– учитывать на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам";
– отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность , например ежемесячно ( ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ). Периодичность отчислений в резерв нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008);
– отражать в бухгалтерском балансе в качестве корректирующей величины к статьям дебиторской задолженности и других долгов контрагентов. То есть в активе баланса долги контрагентов нужно показывать за вычетом образованного резерва ( п. 35 ПБУ 4/99). Информацию о созданном резерве следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
При создании резерва (отражении периодических отчислений в резерв) проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 63
– создан резерв по сомнительным долгам (отражены периодические отчисления в резерв).
Если должник полностью или частично погасит задолженность, по которой организация создавала резерв, организации необходимо скорректировать часть резерва, которая относится к этой задолженности. При этом проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 (58.3, 60, 71, 73, 76)
– погашена задолженность покупателя (заказчика, заемщика, иного должника);
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91.1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы также требуется восстановить в состав прочих доходов и отразить в бухучете проводкой:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91.1
– восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , Инструкция к Плану счетов.
При этом все факты хозяйственной деятельности организации должны быть подтверждены первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В частности, величину резерва по сомнительным долгам можно подтвердитьдокументами, оформляемыми по результатам инвентаризации, а также бухгалтерской справкой с расчетами.
Если в течение года задолженность будет признана безнадежной, то ее сумму нужно списать за счет резерва сомнительных долгов.
Проводка при этом будет такая:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (58.3, 60, 71, 73, 76)
– списана безнадежная дебиторская задолженность (с учетом НДС при его наличии).
Если же средств резерва не хватает для покрытия всех безнадежных долгов, то разница списывается на прочие расходы ( п. 11 ПБУ 10/99 ) таким образом:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62 (58.3, 60, 71, 73, 76)
– безнадежная дебиторская задолженность (с учетом НДС при его наличии) учтена в составе прочих расходов.
Для оформления списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо:
– иметь документы, которые подтверждают результаты проведенной инвентаризации ;
– располагать документами, которые подтверждают факт возникновения суммы долга и то обстоятельство, что на момент инвентаризации задолженности долг не погашен и срок для его взыскания истек. Это, например, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника, письма с претензиями к должнику, решения суда, договоры, первичные документы и т.д.
Однако в случае прекращения гражданином деятельности в качестве ИП выписка из ЕГРИП не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию. Это связано с тем, что гражданин продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам до момента признания его банкротом и завершения расчетов с кредиторами (ст. 24, 25 Гражданского кодекса РФ, ст. 213.28 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/53157 от 16 сентября 2015 г.;
– составить бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания дебиторской задолженности;
– оформить приказ руководителя о списании безнадежной дебиторской задолженности.
При этом списание безнадежного долга в расходы (убыток) не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". В течение пяти лет с момента списания долга организация должна наблюдать, не появится ли возможность его взыскать, если имущественное положение должника изменится.
Подтверждение: п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36288
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно боле