Вопрос:
Как правильно списать дебиторскую задолженность?
Ответ:
Учет списания безнадежной дебиторской задолженности различен для целей бухучета и налогообложения и зависит от того, кто производит списание (организация или индивидуальный предприниматель) и применяемой системы налогообложения.
При наличии безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания, организация должна списать их в бухучете. Это нужно делать в первую очередь за счет резерва по сомнительным долгам, который организация обязана создавать при наличии признаков сомнительного долга.
Организация, применяющая ОСНО (метод начисления), имеет право списать безнадежные долги в расходы при расчете налога на прибыль. Это нужно делать в первую очередь за счет резерва по сомнительным долгам, но только в части задолженности, относящейся к реализации товаров (работ, услуг). При этом создание такого резерва в налоговом учете – право, а не обязанность (элемент учетной политики в целях налогообложения).
Чтобы правильно провести списание, нужно последовательно установить:
– что относится к дебиторской задолженности и другим долгам перед организацией ;
– что относится к сомнительным долгам в целях создания резерва по сомнительным долгам в бухучете и в налоговом учете ;
– в каких случаях нужно создавать резерв по сомнительным долгам в бухучете и в налоговом учете ;
– как создавать резерв по сомнительным долгам в бухучете и в налоговом учете ;
– какие долги признаются безнадежными ко взысканию в бухучете и в налоговом учете ;
– как и когда списать их в бухучете и в налоговом учете ;
– что делать с НДС, уплаченным при отгрузке покупателю или принятым к вычету при уплате аванса поставщику , при списании дебиторской задолженности;
– нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы при списании задолженности работника или иного гражданина (российского или иностранного) .
При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют права учитывать в расходах при расчете единого налога суммы безнадежной дебиторской задолженности .
Аналогичное правило действует, если организация применяет ОСНО и учитывает доходы и расходы по кассовому методу. Объясняется это тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты – только после их оплаты ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, а значит, расход не возникает.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют ОСНО , при расчете НДФЛ учитывают расходы в порядке, аналогичном порядку определения расходов организациями для целей расчетов по налогу на прибыль ( п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. ).
Если организация (индивидуальный предприниматель) применяет только спецрежим в виде ЕНВД и безнадежная дебиторская задолженность возникает в рамках видов деятельности, в отношении которых применяется данный спецрежим , то такие расходы считаются произведенными в рамках спецрежима. Они не повлияют на расчет единого налога, поскольку объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход ( п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).
Ведение бухучета обязательно для всех организаций независимо от применяемого режима налогообложения ( п. 1 ч. 1 ст. 2 , ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет ( ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Дебиторская задолженность и другие долги контрагентов
Состав группы статей бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность" приведен в п. 20 ПБУ 4/99 . К дебиторской задолженности относятся:
– задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, отпущенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счета 62, 76);
– имеющиеся в наличии у организации векселя к получению (счет 62);
– задолженность дочерних и зависимых обществ (счет 79);
– задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал (счет 75);
– авансы, выданные поставщикам, исполнителям и подрядчикам (счет 60);
– задолженность прочих дебиторов (в т. ч. задолженность работников перед организацией и суммы переплаченных в бюджет налогов) (счета 70, 71, 73, 68, 69, 76).
К другим долгам контрагентов перед организацией относятся в том числе:
– займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, отраженные в группе статей "Финансовые вложения" в разделе баланса "Внеоборотные активы", а в бухучете – на счете 58;
– авансы, выданные поставщикам, исполнителям и подрядчикам при покупке или строительстве основных средств, отраженные в группе статей "Основные средства" в разделе баланса "Внеоборотные активы", а в бухучете – по дебету счета 60;
– займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, отраженные в группе статей "Финансовые вложения" в разделе баланса "Оборотные активы", а в бухучете – на счете 58.
Налоговый кодекс РФ не определяет понятия "дебиторская задолженность", "долги перед организацией", поэтому в целях налогообложения следует использовать содержание этих понятий в правилах бухучета ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ).
Что относится к сомнительным долгам
Понятие сомнительных долгов, под которые организация создает резерв, различается в бухучете и в налоговом учете.
В бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями ( п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ). Причем под дебиторской задолженностью здесь следует понимать все долги перед организацией , отраженные в активе баланса, независимо от счета, на котором они учтены.
Степень вероятности непогашения задолженности в срок, которую следует считать высокой, организация определяет самостоятельно и может закрепить порядок ее расчета в своей учетной политике для целей бухучета.
В частности, для определения вероятности непогашения в срок нужно:
– иметь информацию о возможной ликвидации должника (можно запросить выписку из ЕГРЮЛ о должнике в налоговой инспекции);
– оценить платежеспособность должника на основании официальных источников. Для расчета стандартных коэффициентов, отражающих финансовое положение должника, можно запросить в органах статистики бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах должника. Признаки неплатежеспособности должников в целях признания задолженности сомнительной целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 6-7 ПБУ 1/2008 );
– проанализировать информацию о перспективах деятельности должника из неофициальных источников (например, публикаций в СМИ, профессиональных форумов).
Помимо вывода о признании задолженности сомнительной на основании полученных сведений могут быть приняты решения о величине резерва по сомнительным долгам или о признании задолженности безнадежной и ее списании .
В налоговом учете сомнительным долгом признается не любой долг, а только дебиторская задолженность, образовавшаяся в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией ( п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, в отличие от бухучета не признается сомнительным долгом:
– задолженность, не связанная с реализацией покупателям (заказчикам);
– задолженность, сроки погашения которой еще не наступили, но которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
В частности, не признается сомнительной и, соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность:
– по штрафным санкциям, причитающимся организации за нарушение контрагентом условий договора ;
– в связи с выданным авансом ;
– в связи с несвоевременной уплатой лизингополучателем лизинговых платежей , если сдача имущества в аренду (лизинг) не является одним из основных видов деятельности организации или если лизингополучатель не возвращает (несвоевременно возвращает) лизинговое имущество;
– по уплате должником процентов по долговым обязательствам (если организация не является банком, кредитным потребительским кооперативом или микрофинансовой организацией) ( п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/562 от 23 октября 2012 г. );
– по уплате взысканных арбитражным судом процентов за пользование чужими денежными средствами ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/29315 от 24 июля 2013 г. );
– по сделке в связи с приобретением права требования по договору цессии (письма Минфина России № 03-03-06/1/562 от 23 октября 2012 г. , № 03-03-06/1/176 от 23 марта 2009 г. );
– возникшая по договору займа (включая задолженность по процентам) (письма Минфина России № 03-03-06/4/17 от 5 марта 2012 г. , № 03-03-06/1/318 от 12 мая 2009 г. ).
В то же время признается сомнительной в том числе задолженность, возникшая у лизингодателя в связи с несвоевременной уплатой лизинговых платежей лизингополучателем, если сдача имущества в аренду (лизинг) является одним из основных видов деятельности организации .
Когда создавать резерв по сомнительным долгам
Главное различие между резервом по сомнительным долгам в бухучете и аналогичным резервом в налоговом учете состоит в том, что в бухучете создание резерва – обязанность, а в налоговом учете – право налогоплательщика.
Организация обязана создавать резерв при наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухучете (вне зависимости от того, создавался ли аналогичный резерв в налоговом учете ). Причем при наличии любой задолженности (а не только в отношении долгов покупателей и заказчиков по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги), которая признается сомнительной.
Подтверждение: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , письмо Минфина России № 03-03-06/1/295 от 16 мая 2011 г.
Вместе с тем если в отношении конкретной сомнительной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении, то создавать резерв сомнительных долгов не нужно (поскольку создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов) ( письмо Минфина России № 07-02-18/01 от 27 января 2012 г. ).
Малые (в т. ч. микро-) предприятия также обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в общем порядке. Однако те из них, кто ведет учет доходов и расходов кассовым методом, не могут выполнить это фактически ( п. 18 ПБУ 10/99 ).
В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухучете (
Узнать подробнее про: