Вопрос:
Физ.лицо предоставило декларацию 3-НДФЛ за 2014 год с уплатой налога на сумму 1200 тыс руб. (сроки предоставления декларации не нарушены) . срок уплаты налога 15.07.2015 г.на текущую дату данный налог не оплачен. ФНС за весь период не уплаты налога выставило требование об уплате только 16.10.2017 г(нарушение срока выставления требования), а так же начислило пеню по состоянию на 01.10.2017 г. больше никаких действий со стороны налогового органо не последовало.
Какие мероприятия может провести еще налоговый орган и какие сроки давности существуют при данной ситуации? может ли физ.лицо по истечении 3- х лет (после 15.07.2018 г) не оплачивать данный налог и пеню?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе речь идет о задолженности налогоплательщика - физического лица, не являющего ИП.
Налоговая инспекция выставляет требование об уплате при выявлении задолженности. При этом нарушение налоговой инспекцией срока выставления требования, не влечет признания недействительным самого требования. В течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования налоговая инспекция может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества гражданина.
Общий срок исковой давности в три года, предусмотренный ст. 196 Гражданского кодекса РФ , не применяется к налоговым правоотношениям . Для взыскания недоимки (пеней, штрафа) Налоговым кодексом РФ установлен ряд процедур и определены сроки их выполнения.
Подтверждение: п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-02-07/1-57 от 11 февраля 2010 г.
В общем случае срок взыскания недоимки (пеней, штрафа) состоит из совокупности следующих сроков.
Срока направления требования об уплате недоимки (пени, штрафа). Оно выставляется при обнаружении задолженности :
– в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по итогам проверки;
– в течение 10 рабочих дней со дня получения налоговой инспекцией от территориального подразделения ФСС России решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения;
– в течение трех месяцев со дня ее выявления (например, в ходе сверки расчетов), зафиксированного документом о выявлении недоимки;
– не позднее одного года со дня выявления недоимки, если сумма недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб.
Подтверждение: п. 2 , 6 ст. 6.1, ст. 70 , 101.3 , 101.4 Налогового кодекса РФ.
При этом нарушение налоговой инспекцией срока составления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, равно как и срока выставления требования, не влечет признания недействительным самого требования. Сроки взыскания задолженности будут рассчитываться так, как если бы требование было выставлено своевременно (в последний день срока его направления).
Подтверждение: письмо ФНС России № СА-4-7/1894 от 1 февраля 2018 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 8330/11 от 1 ноября 2011 г. , п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 71 от 17 марта 2003 г.
Вместе с тем, если налоговая инспекция нарушила срок направления налогоплательщику акта, требования об уплате налога, то срок принудительного взыскания налога (страховых взносов, пеней, штрафа) не может быть увеличен. Это означает, что в случае, когда срок взыскания истечет, налоговая инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность .
Подтверждение: определения Конституционного суда РФ № 822-О от 22 апреля 2014 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г. ), № 1988-О от 24 декабря 2013 г. , п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
Срока добровольного исполнения требования об уплате. Требование должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты задолженности .
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 4 , 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ.
Срока для подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафа) в судебном порядке (в рассматриваемой ситуации).
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ .
Так, в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся ИП, в установленный срок обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) налоговый орган , направивший требование об уплате (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.
По общем правилу заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате .
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ.
При наличии уважительной причины суд может восстановить срок судебного взыскания недоимки (пеней, штрафа), пропущенный налоговой инспекцией (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, ст. 117 Арбитражного процессуального кодекса РФ ).
Если налоговая инспекция нарушит сроки взыскания задолженности и суд откажет в их восстановлении, она утрачивает возможность взыскать задолженность. Недоимка (пени, штраф) в этом случае может быть признана безнадежной ко взысканию и подлежит списанию на основании решения суда. Сама по себе (без судебного акта) утрата возможности принудительного взыскания задолженности из-за нарушения сроков взыскания не является основанием для признания ее безнадежной и исключения соответствующих записей из лицевого счета ( пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ , п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1-5 от 14 января 2013 г.
При этом налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку, пени и штрафы, по которым истекли сроки давности взыскания. Однако если действий по признанию такой задолженности безнадежной налоговая инспекция не примет (например, не будет обращаться в суд за продлением срока взысканий), в лицевых счетах она может продолжить числиться и после истечения данного срока (включая начисление пеней). Тогда инициировать применение положений пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ может и сама организация (индивидуальный предприниматель, гражданин) путем обращения в суд с заявлением о признании обязанности по уплате прекращенной.
Подтверждение: п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10534/12 от 15 января 2013 г.
Начисление пеней на недоимку после истечения срока ее взыскания неправомерно ( п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10707/08 от 20 января 2009 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/279 от 10 ноября 2011 г. ).
Также налоговая инспекция не вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена ( Определение Конституционного суда РФ № 381-О-П от 8 февраля 2007 г. , письмо Минфина России № 03-02-07/1/24281 от 22 мая 2014 г. ).
Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2017 года (когда администрирование взносов возвращено ФНС России), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22178
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.03.2018