Вопрос:
капиталовложения в Уставные капиталы, венчурное инвестирование ,в том числе посредничеством инвестированых компаний как вести учет и какие налоги при ОСНО и УСН
Ответ:
Бухгалтерский учет
Отразить приобретение акций (долей) других организаций нужно с использованием дебета счета 58.1 "Паи и акции" и кредита счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Организация может не только получить акции (доли) другой организации как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2 , 4 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
О приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию .
В бухучете приобретенные акции (доли) другой организации признаются финансовыми вложениями (п. 2 , 3 ПБУ 19/02) и отражаются по дебету счета 58.1 "Паи и акции".
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 58.1 КРЕДИТ 76
– приобретены акции (доли).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:
– поштучно (т.е. учитывать каждую акцию или долю в отдельности);
– либо сериями, партиями и т.п.
Единицу учета нужно выбрать так, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях (долях), а также обеспечить контроль за их наличием и движением. Также в аналитическом учете следует раскрыть такие данные, как наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т.д.
Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях организация отражает в учетной политике для целей бухучета.
Подтверждение: п. 5-7 ПБУ 19/02 , п. 7 , 8 ПБУ 1/2008.
Полученные финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. В нее включается:
– стоимость приобретения акций (долей);
– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);
– вознаграждения посредникам, через которых приобретены акции (доли);
– другие затраты, связанные с покупкой акций (долей). Исключение – случай, когда их размер можно признать несущественным;
– суммы НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением акций (долей) ( пп. 12 п. 2 ст. 149 , п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 8 , 9 ПБУ 19/02.
Следует учитывать, что расходы, непосредственно связанные с приобретением акций (долей), организация вправе не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений, а единовременно списать в прочие расходы (на счет 91.2 ) в момент приема акций (долей) к учету в составе финансовых вложений. Это возможно, если сумму данных расходов можно признать несущественной.
Подтверждение: п. 11 ПБУ 19/02 , Инструкция к Плану счетов .
Возможность единовременно включить в прочие расходы затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности таких расходов необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 , 8 ПБУ 1/2008).
По общим правилам общехозяйственные расходы в первоначальную стоимость акций (долей) не включаются. Исключение – ситуация, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений ( абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02 ).
Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в их первоначальную стоимость также не включаются ( абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 , п. 7 ПБУ 15/2008 ).
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Приобретение акций (долей) можно отразить, например, на основании соответствующего договора, акта приема-передачи акций (долей) (см. Акт приема-передачи ценных бумаг ). Также подтвердить приобретение акций можно выписками из счета депо организации-покупателя или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данные активы.
Организациям – плательщикам НДС следует учитывать, что входной НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций или долей (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету принять нельзя. Дело в том, что операции, для которых они произведены, НДС не облагаются, поэтому сумму налога нужно включить в стоимость приобретенных работ, услуг ( пп. 12 п. 2 ст. 149 , п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) и отразить это в бухучете .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14823
Налог на прибыль
Нужно учесть доходы от реализации и расходы при соблюдении определенных условий.
Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия "финансовые вложения". Согласно правилам бухучета к финансовым вложениям относятся:
– ценные бумаги (государственные, муниципальные, а также других организаций), в том числе долговые (облигации, векселя);
– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
– займы, предоставленные другим организациям ;
– депозитные вклады в кредитных организациях;
– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
– прочие инвестиции организации.
Подтверждение: п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , п. 3 ПБУ 19/02 .
Если основываться на приведенных положениях бухучета, Налоговый кодекс РФ в качестве имущества, не подлежащего амортизации, прямо называет только следующие виды финансовых вложений:
– ценные бумаги;
– производные финансовые инструменты (в т. ч. форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ .
Однако другие виды финансовых вложений также нельзя амортизировать. Это связано с тем, что к имуществу, подлежащему амортизации, относятся только основные средства и нематериальные активы. Ни к тем, ни к другим финансовые вложения не относятся (п. 1 , 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22202
При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы, полученные от такой операции, на цену приобретения имущественных прав (долей, паев).
Под ценой приобретения имущественного права понимается:
– величина дебиторской задолженности перед организацией по договору, из которого оно вытекает (для организации, выступающей первоначальным продавцом (исполнителем, кредитором));
– цена приобретения имущественного права у первоначального продавца (исполнителя, кредитора) по договору, из которого оно вытекает, или у третьего лица (для организации – последующего кредитора).
Момент списания на расходы данных затрат зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов – метода начисления или кассового метода ( ст. 272 , п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Особые правила учета расходов установлены для:
– реализации имущественных прав (долей, паев), которые получены в результате реорганизации ;
– учета убытка от реализации (уступки) права требования (цессии) первоначальным кредитором при применении метода начисления ;
– реализации акций (долей) в случае, когда ранее такой реализации осуществлялось уменьшение уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал. Исключение – случаи, когда организация обязана уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства.
Подтверждение: пп. 2.1 п. 1 ст. 268 , п. 1 , 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ.
Если доходы, полученные от реализации имущественных прав (долей, паев), меньше стоимости их приобретения (с учетом расходов, связанных с приобретением и реализацией), у организации возникает убыток, который учитывается при расчете налога на прибыль ( п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-3/17701 от 25 октября 2011 г. ).
Однако ранее при приобретении отдельных объектов имущественных прав организация могла учесть их стоимость в составе расходов (при выполнении прочих необходимых условий), например, по пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ . Повторное списание данных затрат в момент перепродажи права налоговым законодательством не предусмотрено ( абз. 4 п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Операции с обращающимися и необращающимися ценными бумагами учитываются раздельно и по разным правилам. В частности:
– расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами нужно учитывать в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (т.е. в налоговой базе, которая облагается по общей ставке 20 процентов) ( п. 21 ст. 280 Налогового кодекса РФ );
– расходы по операциям с необращающимися ценными бумагами определяются совокупно с налоговой базой по необращающимся производным финансовым инструментам в порядке, установленном ст. 304 Налогового кодекса РФ , отдельно от общей налоговой базы (если иное не предусмотрено ст. 280 и 304 Налогового кодекса РФ) ( п. 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ ).
При этом в расходы при реализации (выбытии или частичном погашении номинальной стоимости) как обращающихся, так и необращающихся ценных бумаг включаются только:
– цена их приобретения (включая расходы на приобретение);
– затраты на их реализацию;
– скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев;
– суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу ценной бумаги (за исключением ранее учтенного при налогообложении).
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, на аренду офисного помещения, зарплату управленческого персонала и т.п.) к расходам по операциям с ценными бумагами не относятся.
Подтверждение: п. 3 , 21 , 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/217 от 2 мая 2012 г. : учет (распределение) общехозяйственных расходов при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами не производится.
Расходы, связанные с приобретением ценной бумаги, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов при ее реализации (выбытии, в т. ч. погашении) (п. 3 , 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ). К таким сопутствующим расходам можно, например, отнести, консультационные, информационные, юридические услуги.
При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов , который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода ( абз. 2 ст. 329 Налогового кодекса РФ ).
Метод начисления : расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать по мере (на дату) реализации (выбытия) ценных бумаг ( пп. 7 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ .
Кассовый метод : расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать:
– по мере реализации (выбытия) ценных бумаг;
– с учетом оплаты расходов, понесенных в связи с приобретением ценных бумаг.
Подтверждение: п. 5 , 8 ст. 280, п. 2 , 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, при учете расходов по ценным бумагам нужно учитывать особенности обособленного формирования налоговой базы для обращающихся ценных бумаг (соответствующих условиям п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22205
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40112
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15644
УСН
Нужно учесть доходы от реализации.
Стоимость доли в уставном капитале общества в расходах учесть нельзя. При этом стоимость приобретения проданных акций учитывать в расходах вправе организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами , за исключением случая, когда акции реализует учредитель организации.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Их перечень является закрытым.
Такого вида расходов, как расходы на приобретение доли участия в уставном капитале другой организации, в указанном перечне нет.
Вывод: уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН на расходы, связанные с приобретением доли участия в уставном капитале другой организации, нельзя независимо от применяемого объекта налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/83 от 7 мая 2009 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9144
Если объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, то при реализации акций стоимость их приобретения можно учитывать в расходах при расчете единого налога при УСН как стоимость приобретенных товаров, предназначенных для реализации ( пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/08 от 24 января 2011 г. , № 03-11-06/2/201 от 6 октября 2009 г. ).
При этом учитывать расходы в виде стоимости акций можно, если:
– расходы документально подтверждены;
– задолженность по ним перед контрагентом погашена;
– акции проданы покупателю.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Исключение: если организация-учредитель реализует акции, подтверждающие ее право на долю в уставном капитале другой организации (первичная реализация), то стоимость таких акций при расчете единого налога учитывать нельзя.
Фактически организация реализует не ценные бумаги, а имущественное право – долю в другой организации.
Расходы в виде стоимости доли (суммы взноса в уставный капитал организации) при расчете единого налога не учитываются ( п. 1 ст. 252 , п. 3 ст. 270 , п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/47963 от 11 ноября 2013 г. ,
Узнать подробнее про: