Вопрос:
Как прописать в учетной политике для целей БУ и НУ учет НЗП при строительстве объектов с длительным циклом или сроки начала и окончания, которых приходятся на разные отчетные годы. Договорами подряда не предусмотрена поэтапная передача результатов выполненных работ. Если возможно в виде образца для целей БУ и НУ отдельно. Какой способ учета НЗП лучше выбрать по мере готовности или исходя из размера фактически понесенных расходов.
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
- вопрос задан от имени подрядчика;
- организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль).
Бухгалтерский учет по договору строительного подряда
Организация-подрядчик обязана применять ПБУ 2/2008 в отношении договоров строительного подряда:
– долгосрочного характера (длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года);
– сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Подтверждение: п. 1 ПБУ 2/2008 .
Обязанность применения ПБУ 2/2008 распространяется также на договоры:
– оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве;
– оказания иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
– выполнения работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, а также по их ликвидации (разборке), включая восстановление окружающей среды.
Подтверждение: п. 2 ПБУ 2/2008 .
Подрядчик может, но не обязан применять ПБУ 2/2008, если он:
– является малым (в т. ч. микро-) предприятием или некоммерческой организацией;
– но не относится к организациям, указанным в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: п. 2.1 ПБУ/2008 , ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , письмо Минфина России № 07-01-06/67603 от 26 декабря 2014 г.
Признание и отражение расходов
Для подрядной организации, которая выполняет работы по договору строительного подряда, затраты, понесенные в рамках этой деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.
Подтверждение: п. 5, 9 ПБУ 10/99, п. 10, 11 ПБУ 2/2008.
Признание в бухучете расходов производится на дату подписания акта о приемке выполненных работ.
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (60, 76, 70, 69 и др.)
– отражены затраты подрядчика, связанные с выполнением работ.
По мере признания выручки от выполнения работ сформированная на счете 20 себестоимость этих работ, для определения финансового результата отчетного периода, списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж":
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 20
– отражена себестоимость выполненных работ.
Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 16 ПБУ 2/2008.
Документальное оформление
Каждый факт хозяйственной жизни организации должен быть подтвержден документально, в частности первичными учетными документами ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Результат выполненных работ по договору строительного подряда в обязательном порядке оформляется актом, подписанным сторонами договора (заказчиком и подрядчиком) ( п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ).
Унифицированные формы документов, которые можно применять при приемке-передаче работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России № 100 от 11 ноября 1999 г. К ним относятся:
– акт о приемке выполненных работ ( форма № КС-2 ) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
– справка о стоимости выполненных работ и затрат ( форма № КС-3 );
– акт приемки законченного строительством объекта ( форма № КС-11 );
– акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией ( форма № КС-14 ).
Доходы по договору строительного подряда признаются доходами от обычных видов деятельности (выручкой) в соответствии с ПБУ 9/99 ( п. 5 ПБУ 9/99 , п. 7 ПБУ 2/2008 ).
По общему правилу выручка от реализации работ признается в бухучете при выполнении следующих условий:
1) организация имеет документально подтвержденное право на получение этой выручки;
2) сумма выручки может быть определена. Если сумма выручки от выполнения работ не может быть определена, то она признается в размере признанных в бухучете расходов по выполнению этой работы, которые будут впоследствии возмещены организации;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
4) работа принята заказчиком;
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете организации признается кредиторская задолженность (полученный аванс), а не выручка.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации (НКО), которые не относятся к организациям, указанным в ч. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении первого, второго, третьего и пятого условий.
Подтверждение: п. 12 , 14 ПБУ 9/99.
Выручка в момент признания отражается проводкой:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1
– начислена выручка от выполненных работ.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При этом следует учитывать, что организации, имеющие право на применение упрощенных способов учета, вправе использовать сокращенный рабочий план счетов .
Работы с длительным циклом изготовления могут признаваться в бухучете (независимо от обязанности применения ПБУ 2/2008):
– по мере готовности;
– или по завершении выполнения работы в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы признается по мере готовности, если возможно определить ее готовность.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ можно применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Подтверждение: п. 13 ПБУ 9/99 .
При этом нормативными правовыми актами по бухучету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда. Вместе с тем при признании в бухучете выручки от выполнения конкретных работ (оказания конкретных услуг, продажи продукции) по мере готовности способ определения степени завершенности работ (услуг, продукции) на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008