Вопрос:
Индивидуальный предприниматель , применяющий упрощенную систему налогообложения доходы – расходы, занимается розничной торговлей. При покупке товара у покупателя накапливаются бонусы, которыми он может оплатить следующий товар. Допускается 100% оплата товара бонусам. Варианты:
При покупке товара, стоимость которого больше, чем величина используемых бонусов. Нужно ли при пробитии чека через онлайн кассу указывать, что оплата бонусами за весь чек(или его часть). Как учитывать такую продажу товара( с частичной оплатой бонусами) в налоговом учете ?
В случае, когда стоимость вновь приобретаемого покупателем товара меньше или равна величине доступных бонусов, и покупатель хочет оплатить эту покупку бонусами полностью, т.е., по сути, товар покупателю передаётся безвозмездно. Как правильно оформить такую покупку и как учитывать данную передачу товара в налоговом учете?
если при 100% оплате бонусами приобретаемого товара в чеке , пробитом через онлайн кассу , стоимость каждого товара со всеми скидками(бонусами) будет равна 0,01 копейке ( что ниже себестоимости товара) , то в налоговом учете по УСН (доходы - расходы) налоговую базу можно уменьшить на себестоимость проданного товара, оплаченного бонусами? (в общем случае организация продает товар с прибылью и по итогам года все равно остается прибыль)
Ответ:
Так сделать можно (это не запрещено законодательством). Однако предоставленная 100%-ная скидка на товары может привести к тому, что со стороны проверяющих эти товары могут квалифицироваться как переданные безвозмездно, т.е. бесплатно. Скидка менее 100 процентов к таким последствиям не приведёт (рисков меньше). В расходах для целей налогообложения УСН учесть в расходах предоставленный бонус нельзя. В чеке ККТ целесообразно указывать оплату товара бонусами, отметим при этом, что порядок заполнения реквизитов чека при бонусной оплате законодательно не урегулирован.
Понятий "скидка", "премия", "бонус" в действующем гражданском, налоговом законодательстве и в законодательстве об основах государственного регулирования торговой деятельности нет.
В то же время маркетинговая политика предусматривает большое количество их видов и классификаций по разным признакам.
В частности, скидки (вознаграждения) могут подразделяться на:
– временные (например, сезонные, праздничные);
– связанные с качеством товара (скидки при приближении окончания срока годности, скидки на уцененные в связи с браком или новые товары);
– связанные со статусом потребителя (скидки дилеров и дистрибьюторов, клубные скидки, скидки оптовым покупателям, скидки постоянного клиента);
– связанные с видом товара (продовольственные, непродовольственные товары);
– связанные с проведением расчетов (скидки за ускорение оплаты, скидки за наличную оплату);
– связанные с объемами закупок, ассортимента.
При этом размеры и форма предоставления скидок и вознаграждений могут быть различными. Исключение – случаи, когда цена товара является государственно регулируемой или когда законодательно введено какое-либо ограничение на ее размер или размер предоставления скидки (вознаграждения).
Например, договор поставки продовольственных товаров может предусматривать выплату вознаграждения за приобретение их в определенном количестве (т.е. скидку от поставщика продавцу без уменьшения цены товара). При этом совокупный размер вознаграждения с учетом платы за услуги по продвижению товаров, логистические услуги, услуги по подготовке, обработке, упаковке этих товаров и иные подобные услуги не может превышать 5 процентов от цены товаров (без учета НДС и акцизов).
Подтверждение: ч. 4-6 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. , письмо ФАС России № АК/50406/16 от 22 июля 2016 г.
Для целей бухучета и налогообложения основным критерием классификации скидок является их связь с изменением цены товара и предоставление их без нарушений требований законодательства.
Поэтому в этих целях скидки и вознаграждения покупателю подразделяются на:
– связанные с изменением цены договора;
– не связанные с изменением цены договора.
Они могут быть предоставлены, в частности:
– в момент продажи товара, после продажи товара в отношении будущих покупок или после продажи товара в отношении прошлых покупок (ретро-скидка);
– путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности.
Предоставление скидки в виде бонусной передачи товаров (готовой продукции, работ, услуг) отражается у продавца (исполнителя) проводками:
ДЕБЕТ 90.2 (91.2) КРЕДИТ 41 (43, 20)
– списана фактическая себестоимость товаров (готовой продукции, работ, услуг), дополнительно переданных (переданной, выполненных, оказанных) в качестве бонуса покупателю (заказчику) за выполнение особых условий договора;
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 , разд. III Рекомендаций , направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.
Однако в налоговом учете для целей расчета единого налога при УСН расход на сумму предоставленной скидки (премии, бонуса) не отражается так как скидки (премии, бонусы) в закрытом перечне признаваемых расходов не указаны п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-05/27 от 7 февраля 2008 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН скидка бонус" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18168
Дополнительную информацию о том, какие реквизиты должен содержать чек ККТ, Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24051
Да, если предоставленный бонус будет менее 100 процентов от стоимости товара, то в расходах можно учесть себестоимость товара. Но если бонус предоставлен в размере 99,99%, возможны те же риски, что и 100 процентов.
Покупную стоимость реализованных товаров учитывать можно налогоплательщику с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при соблюдении всех следующих условий:
– расходы осуществлены (т.е. товары получены организацией);
– покупные товары реализованы (отгружены) покупателю ;
– задолженность перед контрагентом (поставщиком) погашена (в т. ч. путем зачета взаимных требований ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ )).
При этом расходы в виде покупной стоимости товаров в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 , 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, если бонус будет предоставлен в размере 99,99%, возможны те же риски, что и при 100 процентах.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 01.09.2017