В 2017 году предприятие не работало. Но были расходы: комиссии банка, оплата услуг спецоператора по передаче отчетности в ИФНС и т.д. Можно ли отражать эти расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль, если нет выручки? Получается убыток, налоговики требуют корректировать отчетность (убирать расходы из декларации).
Ответ:
Если в отчетном периоде нет доходов от реализации, то организация имеет право учитывать при расчете налога на прибыль косвенные (исключение – расходы, которые признаются в соответствии с положениями п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ .) и внереализационные расходы.
Услуги банка учитывать можно:
– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ;
– либо в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в иных случаях.
Момент признания внереализационных расходов зависит от метода учета доходов и расходов , который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Метод начисления : признавать в общем случае внереализационные расходы нужно в момент их возникновения ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ) в порядке, предусмотренном в п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ . Исключение – расходы на формирование резервов по сомнительным долгам . Такие внереализационные расходы учитываются для целей расчета налога на прибыль в порядке, предусмотренном в ст. 266 Налогового кодекса РФ .
Кассовый метод : признавать в общем случае внереализационные расходы нужно в периоде их оплаты. Под оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом (исполнителем).
При этом отдельные виды расходов нужно учитывать при расчете налога на прибыль в особом порядке.
Подтверждение: п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ .
Расходы оператора по передаче отчетности в ИФНС учесть можно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
При методе начисления такие расходы признаются единовременно в момент (на дату) начисления ( пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Организации, которые занимаются производством продукции (выполнением работ) и применяют метод начисления, вправе распределять расходы на прямые и косвенные самостоятельно. При этом под прямыми расходами понимаются расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ), а под косвенными – все остальные (кроме внереализационных).
К прямым расходам, в частности, относятся:
– материальные расходы, то есть расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
– расходы на оплату труда участвующих в процессе производства работников, а также начисленные на эти суммы взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.
Подтверждение: п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ .
Организации вправе руководствоваться этим перечнем или установить свой, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России № 03-03-06/1/597 от 27 августа 2007 г. , № 03-03-02/117 от 21 октября 2005 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-02/960 от 18 ноября 2005 г. )).
При этом деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, которые обусловлены технологическим процессом производства. Отнести отдельные затраты, связанные с производством, к косвенным расходам можно только при отсутствии возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели. Например, нельзя исключить из состава прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ), материальные расходы без какого-либо экономического обоснования.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/28744 от 12 мая 2017 г. , № 03-03-РЗ/23603 от 19 мая 2014 г. , ФНС России № КЕ-4-3/2952 от 24 февраля 2011 г.
Оптимальный вариант
При формировании состава прямых, а соответственно, и косвенных расходов в налоговом учете можно учитывать группировку, применяемую для целей бухучета. Например, для формирования перечня общестроительных расходов в строительстве (которые относятся к косвенным) может использоваться Рекомендуемый перечень , утв. Постановлением Госстроя России № 15/1 от 5 марта 2004 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/834 от 19 декабря 2011 г.
Т орговые организации должны распределять расходы на прямые и косвенные независимо от применяемого метода учета доходов и расходов .
Организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления , вправе распределять расходы на прямые и косвенные самостоятельно. При этом под прямыми расходами понимаются расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг, а под косвенными – все остальные (кроме внереализационных ).
Однако порядок деления расходов на прямые и косвенные при оказании услуг носит лишь формальный характер, поскольку никак не влияет на порядок их признания при расчете налога на прибыль. Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы, как и косвенные, в том периоде, к которому они относятся, единовременно и полностью (без распределения на остатки незавершенного производства). Данный порядок учета нужно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения .
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 318, 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/54890 от 29 октября 2014 г. , № 03-03-06/1/348 от 15 июня 2011 г.
Косвенные расходы нужно учитывать в соответствии с положениями ст. 318 , 320 Налогового кодекса РФ. Согласно указанным положениям, косвенные расходы признаются в момент их возникновения. Данный момент устанавливается в соответствии с требованиями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ, в зависимости от вида понесенных расходов и их принадлежности к конкретному отчетному периоду (иногда косвенные расходы необходимо распределять между отчетными периодами ).
По общему правилу момент признания косвенных расходов не связан с получением доходов от реализации. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). При этом, если конкретный расход не привел фактически к получению дохода, это не значит, что условия признания нарушены. Расходы должны быть осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, целью которой является систематическое получение прибыли ( абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/6494 от 21 апреля 2011 г. , п. 2 письма Минфина России № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г. , письмо Минфина России № 03-03-06/1/341 от 21 мая 2010 г.
Однако в отношении расходов, предусмотренных п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ , установлено специальное условие их признания. Данные расходы уменьшают доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, необходимым условием их признания при расчете налога на прибыль является наличие дохода от реализации. В основном данное исключение касается расходов на реализацию покупных товаров в торговых организациях. Данные расходы (за исключением тех, которые вошли в состав прямых расходов ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( абз. 3 ст. 320 , абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
Вывод: организация вправе учитывать косвенные расходы, к которым относятся стоимость услуг оператора и банковские расходы, если в отчетном периоде нет доходов от реализации (при соблюдении определенных условий). Момент признания косвенных расходов не связан с получением доходов от реализации. Если в отсутствие доходов признание расходов привело к убытку, то к уплате налога на прибыль не возникает. Представлять уточненную декларацию не нужно. При этом целесообразно представить пояснения в налоговую инспекцию о причине возникновения убытка.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1180
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1184
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1183
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40290
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.01.2018