Вопрос:
порядок учета в бухг.учете и налоговом учете дивидендов, полученных фирмой с акций российской компании. Выплата дивидендов фирме, как эмитенту, произошла в 2017 году за 2016 г. на расчетный счет фирмы. Выплата произведена брокерской компанией, с которой есть соглашение. НДС нет.
Одновременно просим разъяснить как правильно отразить полученные дивиденды в отчетности.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Относительно бухгалтерского учёта
Отразить дивиденды (долю прибыли), если их сумма стала известна после принятия решения о распределении прибыли за год, отразить нужно в зависимости от того, когда стало известно о начислении дивидендов.
1. Если о факте принятия решения о выплате дивидендов организации-учредителю (участнику, акционеру) стало известно после 31 декабря отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, дивиденды, причитающиеся к получению, нужно отразить заключительными записями отчетного года. В таком случае объявление решения о выплате дивидендов будет являться событием после отчетной даты (п. 3 , 9 ПБУ 7/98, абз. 6 п. 1 приложения к ПБУ 7/98). Начисленные дивиденды включаются в состав прочих доходов, формируют финансовый результат отчетного года и отражаются в бухгалтерской отчетности в отчетном году.
2. Если организация-учредитель (участник, акционер) узнала о начислении дивидендов и об их сумме после подписания годовой бухгалтерской отчетности, они учитываются в составе прочих доходов текущего года и отражаются в бухгалтерской отчетности в текущем году на дату объявления соответствующего решения (п. 7 , 12 , 16 ПБУ 9/99).
Признание дохода от участия в другой организации отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91.1 "Прочие доходы".
Проводка в обоих рассмотренных случаях будет следующая:
ДЕБЕТ 76.3 КРЕДИТ 91.1
– отражена сумма дивидендов, причитающихся к получению.
Подтверждение: сч. 76 , 91 Инструкции к Плану счетов.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Основанием для отражения сумм начисленных дивидендов может являться протокол общего собрания учредителей (акционеров, участников) о выплате дивидендов, выписка с расчетного счета, а также документы, подтверждающие передачу-получение имущества (если дивиденды выплачиваются в натуральной форме), например акты приема-передачи основного средства , приема-передачи материалов , иные документы, оформляемые при отгрузке организацией, выплачивающей дивиденды.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14816 .
Получение дивидендов на расчётный счёт отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76.3
– получены дивиденды на расчётный счёт.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
В отчёте о финансовых результатах дивиденды отражаются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» в периоде получения.
Подтверждение: письмо Минфина № 07-05-06/302 от 19 декабря 2006 г.
Относительно налога на прибыль
В случае когда российская организация получает дивиденды от российской организации, то налог на прибыль к уплате в бюджет рассчитать должен налоговый агент (источник выплаты дохода). Российской организации – получателю дивидендов в этом случае рассчитывать налог самостоятельно не нужно.
В отношении доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией от российской организации, которая соответствует условиям зависимости , применяется специальная ставка налога на прибыль 0 процентов ( пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ).
Если российская организация получила доходы в виде дивидендов от российской организации, которая не является зависимой в соответствии с условиями, установленными пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ , то применяется ставка налога на прибыль 13 процентов ( пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ).
При этом обязанность по расчету налога возлагается на налогового агента (источник выплаты дивидендов) ( п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18246 .
Дивиденды, которые получает организация, являются ее внереализационным доходом ( п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому сумму полученных дивидендов нужно включить в общую сумму внереализационных доходов, которая отражается в приложении № 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке 100 "Внереализационные доходы – всего". Затем данные строки 100 нужно учесть в листе 02 "Расчет налога" по строке 020 "Внереализационные доходы".
При этом сумму дивидендов, с которых налоговый агент уже удержал налог, необходимо также указать по строке 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" листа 02 в составе доходов, которые исключаются из прибыли, отраженной по строке 060 "Итого прибыль (убыток)" листа 02 декларации по налогу на прибыль. То есть дивиденды, налог с которых был удержан налоговым агентом, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, с которой рассчитывается сумма налога к уплате в бюджет (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль).
Подтверждение: абз. 2 п. 5.2 , п. 5.3 , 6.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.
Если организация сама выплачивает дивиденды, то она как налоговый агент должна полученные ею в текущем и прошлом отчетных (налоговых) периодах дивиденды, которые не облагаются по ставке 0 процентов на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ и ранее не учитывались в расчете, включить в расчет суммы налога с дивидендов, подлежащей к уплате в бюджет , и отразить их по строкам 080 и 081 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль ( п. 11.2.5 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21946 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 28.09.2017