Бухгалтерский учет и налогообложение суммы выплаченного морального вреда за вред здоровью, по определению суда о мировом соглашении, гражданину, работавшему по гражданско-правовому договору.
Спасибо, Пахомова Наталья Петровна, главный бухгалтер, г.Нефтеюганск
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Относительно бухгалтерского учёта
Начисление компенсации
Отразить начисление компенсации морального вреда, причиненного бывшему сотруднику (исполнителю, работавшему по ГПД), нужно по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 91.2 "Прочие расходы". Данная компенсация не связана с расчетами по оплате труда, поэтому эту выплату нужно включить в состав прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99 ).
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– начислена компенсация морального вреда исполнителю, работавшему по ГПД.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Выплата компенсации
Отразить выплату компенсации морального вреда, причиненного бывшему сотруднику (исполнителю, работавшему по ГПД), нужно с использованием дебета счета 76. Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, каким способом происходит выплата.
Если компенсация выдается наличными через кассу, то в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– выплачена наличными компенсация морального вреда, причиненного исполнителю, работавшему по ГПД.
Если компенсация перечисляется на банковскую карточку (собственный счет) гражданина, то в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислена на банковскую карту компенсация морального вреда, причиненного бывшему сотруднику.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Относительно налога на прибыль
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Расходы на возмещение морального вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такая компенсация не отвечает требованиям, предъявляемым к расходам в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/4/22 от 19 марта 2010 г. , № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 г. , № 03-03-06/2/159 от 24 августа 2009 г. – выводы относительно работников справедливы и для исполнителей по ГПД.
Относительно НДФЛ
С компенсации морального вреда НДФЛ удерживать не нужно.
Мировое соглашение утверждается определением суда и имеет силу судебного решения (п. 3 ст. 173 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Ст. 151 Гражданского кодекса РФ установлено, что если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья ( абз. 2 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ )
НДФЛ не облагаются суммы морального вреда, в том числе выплачиваемые на основании утвержденного судом мирового соглашения, – в связи с тем, что такая выплата относится к компенсационным и на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/66353 от 11 ноября 2016 г. , № 03-04-05/17184 от 28 марта 2016 г. , № 03-04-07/41151 от 3 октября 2013 г. , № 03-04-06/4224 от 18 февраля 2013 г. , ФНС России № 03-04-06/47029 от 11 августа 2016 г. , № БС-4-11/19074 от 24 октября 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19655 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4784 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24679 .
Относительно страховых взносов
В случае если на основании судебного решения (в т.ч. по мировому соглашению) на организацию возложена обязанность денежной компенсации морального вреда в связи с причинённым увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, указанные выплаты обложению страховыми взносами на основании положений п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ не подлежат.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/8974 от 12 мая 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.