Вопрос:
Обязана контролирующая российская организация сдавать в ИФНС "Уведомление о контролируемых иностранных компаниях" за 2016 год, если контролируемая иностранная компания по итогам финансового года (2015 год) имела убыток? Обязана ли российская компания сдавать документы, подтверждающие получение убытка контролируемой иностранной компанией, в срок установленный для сдачи Уведомления?
Ответ:
Ответ на вопрос относительно необходимости предоставления уведомления в случае получения контролируемой иностранной компанией убытка законодательно не урегулирован. Предоставление документов, подтверждающих получение убытка, вместе с уведомлением не предусмотрено.
Организации (индивидуальные предприниматели), а также граждане, которые являются налоговыми резидентами России, обязаны уведомлять налоговую инспекцию о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами ( пп. 3 п. 3.1 ст. 23 , пп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ).
Уведомление необходимо подавать по месту постановки на учет организации (месту жительства физического лица) по форме (формату), утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/679 от 13 декабря 2016 г.
Указанное уведомление представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 , 25 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ ). Оно должно содержать сведения, перечисленные в п. 6 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
Для определения года подачи уведомления в отношении контролирующего лица необходимо руководствоваться положением о дате получения соответствующего дохода. По общему правилу у контролирующего лица (организации или физического лица) датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании признается последнее число календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность такой компании ( п. 1.1 ст. 223 , пп. 12 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Поэтому если на 31 декабря 2016 года организация (физическое лицо) признается контролирующим лицом иностранной компании, то доля прибыли этой компании за 2015 год относится к доходам, полученным 31 декабря 2016 года, и подлежит учету за 2016 год. Соответственно, уведомление следует подать не позднее 20 марта 2017 года.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/60105 от 20 октября 2015 г. , № 03-04-08/50752 от 3 сентября 2015 г. , ФНС России № ЕД-3-13/1427 от 4 апреля 2016 г.
Подтверждение: п. 4 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-01-11/48462 от 21 августа 2015 г.
При этом если финансовый год контролируемой иностранной компании не совпадает с календарным годом (например, начинается 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года), то:
– прибыль финансового года с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года не учитывается при определении прибыли контролирующего лица;
– прибыль финансового года с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года учитывается при определении прибыли контролирующего лица в 2017 году, соответственно, уведомление следует подать не позднее 20 марта 2018 года.
Подтверждение: п. 13 письма Минфина России № 03-12-11/2/7395 от 10 февраля 2017 г.
При наличии у налоговой инспекции информации о том, что организация (индивидуальный предприниматель, гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации, но не подала уведомление, она направит требование о представлении данного уведомления. Причем срок подачи уведомления в налоговую инспекцию не может быть менее 30 рабочих дней с даты получения требования.
Подтверждение: п. 8 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
Данное требование должно содержать сведения, перечисленные в п. 9 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
Организация (ИП) до истечения указанного выше срока вправе представить в налоговую инспекцию относительно фактов, изложенных в требовании, пояснения, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением документов (при их наличии), подтверждающих такие пояснения. А в случае признания организации (ИП) контролирующим лицом она вправе представить одновременно с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях соответствующие пояснения и (или) документы, подтверждающие, что ей не было известно о том, что в календарном году, за который не было представлено уведомление, она может быть признана контролируемым лицом.
Налоговая инспекция обязана рассмотреть все представленные документы и пояснения. Если будет установлен факт соответствующего нарушения налогового законодательства, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.
При этом налогоплательщик, который представил уведомление о контролирующих иностранных компаниях в срок, установленный в требовании налоговой инспекции, освобождается от налоговой ответственности .
Подтверждение: п. 8-12 ст. 25.14 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22692
В соответствии с пунктом 7 статьи 309_1 Налогового кодекса РФ в случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании. При этом пунктом 7_1 статьи 309_1 Налогового кодекса РФ установлено, что убыток контролируемой иностранной компании, определенный одним из способов, установленных пунктом 1 статьи 309_1 Налогового кодекса РФ , не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/42555 от 20 июля 2016 г.
Мнение Минфина России в п. 19 письма № 03-12-11/2/7395от 10 февраля 2017 г.: условие, установленное пунктом 7.1 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ, о невозможности переноса убытка, полученного контролируемой иностранной компанией, на будущие периоды в случае непредставления уведомления о контролируемой иностранной компании за период, в котором получен такой убыток, не может быть применено в случае, если за такой период в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления .
Однако к каким случаям это относится (к случаям, когда организация не являлась контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, или являлась таковым, но контролируемой иностранной компанией был получен убыток), в письме не указано.
При этом, по мнению Минфина России, уведомление о контролируемой иностранной компании необходимо подавать вне зависимости от размера прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний , а также того факта, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения на основании условий, указанных в ст. 25.13.1 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-01-23/30779 от 27 мая 2016 г. , № 03-08-05/57368 от 7 октября 2015 г. , № 03-03-06/61247 от 26 октября 2015 г.).
Однако официальные разъяснения о том, нужно ли подавать уведомление, если контролируемая иностранная компания по итогам финансового года (2015 год) имела убыток, к сожалению, отсутствуют .
Оптимальный вариант:
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
При этом к уведомлению должны прилагаться документы, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии со статьей 25.13-1 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 25.13-1 Налогового кодекса РФ). Предоставление иных документов вместе с уведомлением Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 17.03.2017