Вопрос:
ФГУП (на праве хоз ведения) получил денежные средства на покупку ОС от своего собственника Минпромторга. Данные ОС даны для увеличения Уставного фонда ФГУП, а также для получения прибыли от использования данного ОС.
1) каков порядок бух учета поступления таких ОС?
2) может ли ФГУП включить в расходы по налогу на прибыль сумму начисленной амортизации по данным ОС?
Ответ:
Относительно бухучета
ГУП признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Права собственника имущества ГУП от имени РФ или субъекта РФ осуществляют органы государственной власти РФ или субъекта РФ.
Подтверждение: абз. 1, 3 п. 1, п. 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 161-ФЗ от 14 ноября 2002 г.
В данном случае имущество, приобретенное на средства собственника, формирует уставный фонд унитарного предприятия. Уставным фондом ГУП определяется минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Сведения о размере уставного фонда ГУП, о порядке и об источниках его формирования должны содержаться в уставе ГУП.
Подтверждение: п. 1 ст. 12, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 161-ФЗ от 14 ноября 2002 г.
Увеличение уставного фонда ГУП допускается только после его формирования в полном объеме. Увеличение уставного фонда ГУП может осуществляться в том числе за счет дополнительно передаваемого собственником имущества.
Подтверждение: п.1, п. 2 ст. 14 Федерального закона № 161-ФЗ от 14 ноября 2002 г.
При наделении унитарного предприятия имуществом, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал" (письмо Минфина России № 16-00-22/11 от 21 августа 2003 г.). В данном случае ГУП получены денежные средства для приобретения ОС.
Стоимость объектов ОС, в том числе полученных в хозяйственное ведение, погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– отражено увеличение уставного фонда на сумму выделенных средств;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75
– отражено получение денежных средств;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 51
– отражено приобретение имущество, признаваемое основным средством;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 20 (23…) КРЕДИТ 02
– начислена амортизация.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно налога на прибыль
Вправе учесть в расходах через механизм амортизации.
Средства, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не являются целевым финансированием в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ . Указанные средства освобождаются от налогообложения налогом на прибыль по самостоятельному основанию на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: ст. 270 Налогового кодекса РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные организацией за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ . В отношении имущества, приобретенного или созданного унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, и признанного согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 , п. 1 ст. 256, ст. 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/4/9251 от 25 марта 2013 г. , № 03-03-06/4/123 от 28 декабря 2012 г., № 03-11-06/2/97 от 30 июля 2012 г., № 03-03-06/4/93 от 8 августа 2011 г., № 03-03-06/4/2 от 21 января 2011 г.
Вывод: организация вправе начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных унитарным предприятием на безвозмездной основе от собственника имущества или уполномоченного им органа.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.09.2017