Вопрос:
Какие могут быть варианты налогообложения при торговле цветами через торговые точки физическим и юридическим лицам? Возможна ли оптовая торговля.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– вопрос задан организацией;
– организация применяет ОСНО.
ОСНО применяется по умолчанию. УСН организация вправе применять не ранее, чем с 2016 г.при соблюдении необходимых для применения данного спецрежима условий .
В отношении оптовой торговли ЕНВД применять нельзя. В отношении розничной торговли можно применять ЕНВД (за рядом исключений), при соблюдении определенных условий.
УСН
Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот спецрежим и применяют его по правиламгл. 26.2 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
В частности, организации, соответствующие определенным ограничениям, вправе перейти на УСН после уведомления об этом налоговой инспекции. Применять УСН могут как вновь созданные организации (с даты постановки на учет при условии соблюдения срока уведомления), так и уже действующие организации, переходящие на спецрежим с другой системы налогообложения (в общем случае – с начала нового календарного года при соблюдении срока уведомления). После перехода на спецрежим организация сохраняет статус плательщика единого налога при УСН, только если ее дальнейшая деятельность отвечает установленным требованиям (п.4, 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Следует учитывать, что применять УСН невозможно совместно с ОСНО,спецрежимом в виде ЕСХН, но УСН можно совмещать с уплатой ЕНВД и ПСН индивидуальных предпринимателей.
Переход на УСН может стать причиной нарушения некоторых отраслевых требований. В частности, при переходе на УСН организация – доверенный оператор электронного документооборота ФНС России подлежит исключению из реестра таких операторов, так как одним из требований к операторам является применение ОСНО (п. 2.1, 3.6 Временного положения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/253 от 20 апреля 2012 г.).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/4307 от 14 марта 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30291
При переходе организации на УСН действуют ограничения, предусмотренныеп. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышатьпредельного размера доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12,п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г.).
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН.
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
2) перечисленные выше ограничения не касаются:
– вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– организаций, расположенных на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ, изъявивших желание перейти на УСН с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 346.12, п. 1-2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки,страховщики,профессиональные участники рынка ценных бумаг,ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения,иностранные организации, организации с долей участия других организаций более 25 процентов);
– организации, имеющие филиалы (представительства) ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40360
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе перейти на УСН в случае соответствия всем необходимым требованиям, предусмотренным гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию письменное уведомление. Сделать это необходимо в срок, который будет зависеть от того, какая организация (индивидуальный предприниматель) переходит на УСН:
– вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) ;
– организация (индивидуальный предприниматель), которая применяет иной режим налогообложения .
При этом особые сроки установлены в отношении организаций, расположенных на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ и которые изъявили желание перейти на УСН с 1 января 2015 года.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12, п.1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Если в установленные сроки не уведомить налоговую инспекцию, применять УСН будет нельзя ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Срок сообщения для вновь созданной организации (вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя)
Таким организациям (индивидуальным предпринимателям) нужно представить уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Дата постановки на учет указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговой инспекции.
С этой же даты (даты постановки на учет) организация (индивидуальный предприниматель) признаетсяплательщиком единого налога при УСН. Она должна быть указана в уведомлении, подаваемом в налоговую инспекцию.
Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Оптимальный вариант
Чтобы не пропустить установленный для подачи уведомления срок, вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе подать его одновременно с документами о регистрации организации ( индивидуального предпринимателя).
Сроки сообщения для организации (индивидуального предпринимателя), которая переходит на УСН с иного режима налогообложения
Представлять уведомление о переходе на УСН по общему правилу нужно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (индивидуальный предприниматель) предполагает применять УСН ( п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
При этом если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/3/70 от 11 октября 2012 г.).
Исключение – организации (индивидуальные предприниматели), в течение календарного года прекратившие вести деятельность, в отношении которой они уплачивали ЕНВД, и начавшие иную деятельность, по которой намереваются применять УСН. Такие организации (индивидуальные предприниматели) вправе применять УСН по новому виду деятельности с начала того месяца, в котором они перестали исполнять обязанность по уплате ЕНВД. Уведомить налоговый орган о переходе на УСН они обязаны в тот же срок, который установлен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
Однако на организации (индивидуальных предпринимателей), которые утратили право на применение спецрежима в виде ЕНВД по иным причинам (в т. ч. из-за несоответствия критериям плательщика ЕНВД или превышения установленного ограничения физического показателя по виду деятельности, облагаемому в рамках ЕНВД), указанное исключение по сроку представления уведомления не распространяется. Соответственно, они могутподать уведомление о переходе на УСН только на общих условиях – до 31 декабря года, предшествующего году применения УСН (с учетом правил о переносе последнего дня срока, приходящегося на выходной или нерабочий день), а применять УСН – с начала следующего налогового периода (календарного года).
Точная дата начала применения УСН должна быть указана в уведомлении, подаваемом в налоговую инспекцию.
Особый порядок предусмотрен в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей), которые на момент утраты права на применение спецрежима в виде ЕНВД уже являлись плательщиками единого налога при УСН (в рамках других видов деятельности). Они вправе продолжить применение УСН по всем видам деятельности без подачи каких-либо уведомлений с момента потери права на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что УСН распространяется на деятельность организации (индивидуального предпринимателя) в целом (за исключением видов деятельности (доходов), в отношении которых они перешли на уплату ЕНВД) ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г.,№ 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г., № 03-11-06/3/65 от 30 августа 2012 г.
Сроки сообщения для организации, расположенной на территории Республики Крым или города федерального значения Севастополя, сведения о которой были внесены в ЕГРЮЛ
Такие организации при переходе на УСН с 1 января 2015 года должны представить соответствующее уведомление в срок не позднее 1 февраля 2015 года.
Исключение: организации, расположенные на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, имущество которых находится в собственности публично-правового образования или участником которых является публично-правовое образование. Они вправе подать уведомление до 1 апреля 2015 года включительно.
Подтверждение: абз. 2, 3 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40363
ЕНВД
В отношении оптовой торговли ЕНВД применять нельзя. В отношении розничной торговли можно применять ЕНВД (за рядом исключений), при соблюдении определенных условий.
ЕНВД можно применять в отношении следующих видов деятельности:
– бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (кроме услуг ломбардов, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов);
– ветеринарных услуг, признаваемых таковыми согласно нормативно-правовым актам;
– услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (кроме услуг по заправке, гарантийному ремонту и обслуживанию). К ним относятся и услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории России, а в случаях, предусмотренных международными договорами России, также за ее пределами;
– предоставления в аренду мест для стоянки автомототранспорта и услуг по хранению автомототранспорта на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
– услуг по перевозке пассажиров (грузов) организациями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
– розничной торговли через объекты торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту торговли (за исключением реализации ряда товаров);
– розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением реализации ряда товаров);
– розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети (за исключением реализации ряда товаров);
– услуг общепита, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту (за отдельными исключениями);
– услуг общепита, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (за отдельными исключениями);
– распространения (размещения) наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
– предоставления в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объектов нестационарной торговой сети (кроме предоставления в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций);
– предоставления в аренду земельных участков для размещения на них объектов торговли и (или) общественного питания (кроме предоставления в аренду земельных участков для размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций);
Местное законодательство может предусматривать применение спецрежима в виде ЕНВД для всех перечисленных выше видов деятельности либо только для некоторых из них.
Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг органы местного самоуправления могут самостоятельно определять перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, в отношении которых организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять данный спецрежим.
При этом в отношении классификации бытовых услуг в целях ЕНВД вплоть до 2016 года применяется Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002-93). Несмотря на то, что в настоящее время виды услуг населению, установленные ОК 002-93, частично отражены в ОКВЭД2 и (или) в ОКПД2 и в дальнейшем будут вноситься туда, переходный период к применению ОКВЭД2 и ОКПД2 продлен до 1 января 2016 года.
Подтверждение: п. 2-3 ст. 346.26, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/45760 от 12 сентября 2014 г.
Вывод: в отношении оптовой торговли ЕНВД применять нельзя.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30023
В отношении розничной торговли можно применять ЕНВД (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), на территории которого осуществляется розничная торговля (находится организация (проживает индивидуальный предприниматель) – для развозной и разносной торговли), введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности;
– в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в отношении розничной торговли не установлен торговый сбор (гл. 33 Налогового кодекса РФ);
– продавец-организация (индивидуальный предприниматель) соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– между таким продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ);
– розничная торговля происходит через объекты стационарной торговой сети без торгового зала или с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты нестационарной торговой сети .
Подтверждение: пп. 6,7 п. 2,п. 2.1 ст. 346.26,абз. 12 ст. 346.27, абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, реализация некоторых видов товаров (продукции) не относится к розничной торговле для целей применения спецрежима в виде ЕНВД. Например, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее), в объектах организации общественного питания. При этом в отношении алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) необходимо учитывать еще и тот факт, что заниматься продажей ее в розницу могут только организации ( п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ).
Налогоплательщик не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), а также в общем случае –через телемагазины,телефонную связь и компьютерные сети.
Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.
При этом для целей применения спецрежима в виде ЕНВД:
– не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной (в т. ч. с использованием пластиковых карт), смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/110 от 18 марта 2013 г.);
– имеет значение, откуда отпускается товар, если торговля (в т. ч.по образцам и каталогам) ведется через объект стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад).
Мнение Минфина России: торговля путем демонстрации и (или) оплаты товаров в офисе с последующим их получением на складе не облагается в рамках спецрежима в виде ЕНВД (письма № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г.,№ 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г., № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г.).
Вместе с тем если демонстрация и (или) оплата, а также отпуск товаров происходят в одном объекте стационарной торговой сети, не предназначенном для торговли (например, складе), или демонстрация и (или) оплата товаров производятся в объекте стационарной торговой сети, предназначенном для торговли (например, магазине, палатке, киоске), независимо от того, откуда происходит их отпуск (в т. ч. со склада), то применение ЕНВД возможно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г.,№ 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г.,№ 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г.,№ 03-11-11/199 от 3 июля 2012 г., № 03-11-11/11 от 24 января 2011 г. (в части возможности применения ЕНВД в период, когда спецрежим носил обязательный характер) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Таким образом, если приобретение товаров (включая отпуск) по договору розничной купли-продажи происходит в одном объекте стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад), то такой вид деятельности относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД. Если же торговля (в т. ч. по образцам и каталогам) ведется через разные такие объекты (например, оформление и оплата происходят в офисе, а отпуск – со склада), то такой вид деятельности не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40384
Плательщиками ЕНВД являются организации (в т. ч. иностранные) и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям, предъявляемым гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, и добровольно перешли на уплату ЕНВД.
Действуют следующие общие требования для организаций и индивидуал