Вопрос:
Заключен договор аренды помещения с контрагентом: страна регистрации Нидерланды. Они у нас арендуют помещения (кабинеты) на территории РФ. За 2015 год: сумма дохода составила 4 029 690 руб. С налоговой пришло уведомление для дачи пояснений: не предоставления уведомления о контролируемых сделках за 2015 год или дать пояснения относительно причин не отнесения сделок к контролируемой. Статья 105.14 НК РФ. Валютный контроль с банком соблюдаем (паспорт сделки, справки о валютных операциях). Надо ли нам сдавать это уведомление о контролируемых сделках? Ели да, то как заполнить это уведомление.
Ответ:
Уведомление нужно сдавать, если Вы и Ваш контрагент из Голландии являетесь взаимозависимыми лицами. Это связано с тем, что сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письма Минфина России№ 03-01-18/28673 от 10 мая 2016 г., № 03-01-11/51070 от 4 сентября 2015 г., № 03-01-18/7-135 от 3 октября 2012 г. ).
Налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете, нужно уведомлять о контролируемых сделках , имевших место в предыдущем календарном году . Если в состав организации входят обособленные подразделения, то уведомление следует подавать только в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения (письмо ФНС России № ОА-4-12/6612 от 10 апреля 2013 г. ).
Исключение: в 2012 году в отношении сделок, совершенных в истекшем 2011 году, такую обязанность не нужно было исполнять ( п. 5 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. , письмо Минфина России № 03-01-10/1-24 от 2 марта 2012 г. ).
Сроки, место и способ представления
Сведения о контролируемых сделках нужно направить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, для крупнейших налогоплательщиков – по месту учета (п. 2 ст. 105.16, ст. 83 Налогового кодекса РФ).
Уведомление о контролируемых сделках организации нужно направить в налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором имела место контролируемая сделка ( п. 1-2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ). Подать уведомление должен каждый участник (сторона) контролируемой сделки ( п. 1 письма Минфина России № 03-01-18/7-127 от 6 сентября 2012 г. , п. 3 письма ФНС России № ЕД-4-13/7083 от 11 марта 2015 г.).
Причем в отношении контролируемых сделок, совершенных с 1 января 2014 года, уведомления необходимо подавать по всем таким сделкам без учета ограничений по суммам доходов, действующих в переходном периоде в соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. (п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-13/7083 от 11 марта 2015 г.).
Данная обязанность распространяется и на налогоплательщиков Республики Крым и г. Севастополя ( письмо ФНС России № ЕД-4-13/7680 от 5 мая 2015 г.).
Если в предыдущем календарном году организация не совершала контролируемых сделок, то соответствующая обязанность по уведомлению налоговой инспекции не возникает и уведомление о контролируемых сделках не заполняется ( письмо ФНС России № ОА-4-13/146 от 15 января 2013 г. ).
Организация вправе представить уведомление о контролируемых сделках как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления взамен него можно направить уточненное уведомление. Причем при подаче уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговой инспекцией факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности согласно ст. 129.4 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма ФНС России № ЕД-4-13/7083 от 11 марта 2015 г.
Налоговая инспекция, получив уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 рабочих дней обязана направить это уведомление в ФНС России (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ).
За непредставление (несвоевременное представление) уведомления о совершении контролируемых сделок, имевших место в прошлом году,предусмотрена налоговая ответственность ( ст. 129.4 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36046
Какие сделки признаются контролируемыми для целей налогообложения
Контролируемыми для целей налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами , если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . В том числе к контролируемым относится ряд сделок, приравненных к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами . Их перечень приведен в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). Это, в частности, сделки с участием лиц, которые не выполняют каких-либо действий по договору (с посредниками) и соответствуют ряду требований.
Список сделок, которые не признаются контролируемыми независимо от соблюдения условий признания их таковыми и от предмета сделки, приведен в п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . В частности, это сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков, которые не добывают полезные ископаемые.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/26445 от 9 июля 2013 г.
Поскольку в налоговом законодательстве отсутствует само понятие "сделка", оно применяется в значении, используемом в гражданском законодательстве (в частности, вст. 153 Гражданского кодекса РФ) ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять обо всех действиях, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей и признаваемых контролируемыми сделками в соответствии с условиями налогового законодательства. При этом сделки по своей юридической сути в соответствии со ст. 154 Гражданского кодекса РФ могут быть:
– двух- или многосторонними;
– односторонними (для совершения которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/25860 от 4 мая 2016 г.
Условия признания сделок контролируемыми
В отношении большинства сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок для признания их контролируемыми должны выполняться определенные условия (п. 2,3,5, 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 3,4, 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено п.3,4, 6 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ), когда выполняется хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ .
Например, в общем случае сделка признается контролируемой, если она совершена между взаимозависимыми российскими организациями, а годовая сумма доходов по сделкам между этими лицами превысила 1 млрд руб. Также к контролируемым относятся, в частности, сделки:
1) одной из сторон которых является организация, которая платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы, при условии, что годовая сумма дохода по сделке превышает 100 млн руб.;
2) один из участников платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах, и доходность сделки за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. При этом не могут быть признаны контролируемыми при выполнении данного условия (но могут быть признаны таковыми по иным основаниям) сделки по оказанию услуг (выполнению работ):
– связанных с транспортировкой (перевозкой, доставкой) добытого полезного ископаемого;
– по добыче общераспространенных полезных ископаемых, результатом которых являются добытые полезные ископаемые, используемые для собственных технологических нужд.
Подтверждение: пп. 1-3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/1018 от 15 января 2016 г.,№ 03-01-18/31093 от 29 мая 2015 г.,№ 03-01-18/69490 от 31 декабря 2014 г., № 03-01-18/25898 от 4 июля 2013 г.
Указанные правила применяются и к посредническим операциям, в которых посредник (комиссионер, агент) действует от своего имени. В данном случае необходимо отдельно рассматривать сделку между посредником и принципалом (заказчиком, комитентом) и сделку между агентом и третьим лицом.
Подтверждение: письмо ФНС России № ОА-4-13/1706 от 6 февраля 2013 г.
Условия признания контролируемыми ряда сделок, которые приравнены к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, приведены, в частности, в п.5, 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
При отнесении отдельных сделок к контролируемым нужно учитывать, что критерий предельной доходности по ним не установлен вовсе ( п. 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. , п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ). Так, к контролируемым относится сделка между взаимозависимыми лицами, если один из участников не состоит на налоговом учете в России, например:
– иностранная организация, в том числе резидент государства – члена ЕАЭС (письма Минфина России № 03-01-18/28673 от 10 мая 2016 г., № 03-01-11/51070 от 4 сентября 2015 г., № 03-01-18/7-135 от 3 октября 2012 г. );
– постоянное представительство иностранной организации в России (письма Минфина России№ 03-01-18/14181 от 23 апреля 2013 г.,№ 03-01-18/9-183 от 3 декабря 2012 г., № 03-01-18/9-172 от 16 ноября 2012 г.).
Соответственно, по всем таким сделкам независимо от их суммы нужно будет:
– подавать уведомление о контролируемых сделках ;
– представлять документы , обосновывающие применение рыночных цен .
Также не предусмотрено специальных ограничений по доходности в отношении совокупности сделок, приравненных к контролируемым, с участием посредников, которые удовлетворяют требованиям пп. 1 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . При этом указанные сделки не могут быть автоматически (без анализа функций и рисков, принимаемых указанными лицами, а также используемых ими активов) приравнены к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-01-18/27876 от 17 июля 2013 г.,№ 03-01-18/6-115 от 29 августа 2012 г., № 03-01-18/3-46 от 9 апреля 2012 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18608
Условия признания лиц взаимозависимыми
Стороны сделки признаются взаимозависимыми в случае, если особенности отношений между ними могут оказать влияние:
– на условия (результаты) совершенных ими сделок;
– на экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
При этом не имеет значения, оказывается такое влияние непосредственно одним лицом или совместно с его взаимозависимыми лицами ( письмо Минфина России № 03-01-18/1-17 от 24 февраля 2012 г. ).
Исключение – случаи влияния, оказываемого одним или несколькими лицами в силу их доминирующего положения на рынке или иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок. В таких ситуациях стороны сделки не признаются взаимозависимыми.
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
Под лицами в целях налогового законодательства понимаются организации и (или) физические лица (граждане, индивидуальные предприниматели), в том числе российские, а также иностранные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории России ( п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Случаи взаимозависимости лиц приведены в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ . В частности, взаимозависимыми признаются:
– организации, если доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в капитале другой составляет более 25 процентов;
– организации, в которых учредителем является одно и то же лицо и доля его участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
– гражданин и организация, если доля прямого и (или) косвенного участия гражданина в капитале организации составляет более 25 процентов;
– организация и лицо, выполняющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (руководителя);
– физическое лицо и его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (например, сделка между индивидуальными предпринимателями – супругами является сделкой между взаимозависимыми лицами).
Когда учредителем организации является гражданин, долю его участия необходимо определять с учетом долей участия его взаимозависимых лиц (супруги (супруга), родителей, детей и т.д.), указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, следует учитывать, что прямое и (или) косвенное участие в капитале российских организаций России, субъектов РФ, муниципальных образований не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми ( п. 5 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). Однако это исключение не распространяется на случаи участия государственной корпорации в капитале организаций (например, АО), так как оно не может быть приравнено к участию России в этих обществах ( письмо Минфина России № 03-01-18/36059 от 22 июня 2015 г.).
Стороны сделки (организации и граждане) вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям, не перечисленным в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 6 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Также стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда ( п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми вправе как стороны сделки, так и налоговая инспекция ( письмо Минфина России № 03-01-18/6-106 от 17 августа 2012 г.).
В общем случае организация и ее работники не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, которые могут подпадать под действие п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ , например, когда работник является учредителем организации, а также признания взаимозависимости по собственной инициативе или через суд.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-01-18/1989 от 23 января 2015 г.,№ 03-01-18/9-187 от 5 декабря 2012 г., № 03-01-18/7-131 от 28 сентября 2012 г.
Мнение ФНС России в письме № ЕД-4-13/20767 от 27 ноября 2015 г.: документами (информацией), подтверждающими или исключающими участие, управление и контроль одного лица другим лицом, могут, в частности, являться:
– выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
– документы, подтверждающие полномочия исполнительного органа (приказ организации (иной распорядительный документ) о назначении (избрании) на должность в организации);
– учредительные документы (устав, учредительный договор), акционерные соглашения, выписки из реестров акционеров, выписка по счетам депо в депозитариях;
– договоры управления и иные соглашения.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12006
Вывод :
Уведомление о контролируемых сделках за 2015 год нужно сдавать, если Вы и Ваш контрагент из Голландии являетесь взаимозависимыми лицами. Это связано с тем, что сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письма Минфина России№ 03-01-18/28673 от 10 мая 2016 г., № 03-01-11/51070 от 4 сентября 2015 г., № 03-01-18/7-135 от 3 октября 2012 г. ).
Относительно того, как заполнить уведомление
Форма (форматы) данного уведомления, а также порядок его заполнения и представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-13/524 от 27 июля 2012 г. ( п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ). При заполнении уведомления в поле "Код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) . Причем при использовании кода ОКТМО, состоящего из восьми знаков, при заполнении названного поля, которое состоит из 11 знаков, в последних трех знакоместах следует указать нули. Например, код ОКТМО "45374000" (муниципальный округ Арбат, Москва – город федерального значения) для целей уведомления о контролируемых сделках в пункте "Код ОКАТО" необходимо отразить как "45374000000".
Подтверждение: п. 4 письма ФНС России № ЕД-4-13/7083 от 11 марта 2015 г., письмо ФНС России № ОА-4-13/8583 от 30 апреля 2014 г. , п. 6 письма ФНС России № ОА-4-13/7549 от 18 апреля 2014 г.
Уведомление включает:
– титульный лист;
– раздел 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)";
– раздел 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)";
– раздел 2 "Сведения об организации – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)";
– раздел 3 "Сведения о физическом лице – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)".
По итогам календарного года, в котором совершены контролируемые сделки, организация составляет одно уведомление. В нем отражается информация о предмете и участниках всех контролируемых сделок, имевших место в календарном году (за исключением посредников, участвовавших в сделках, приравненных к контролируемым, и удовлетворяющих требованиям пп. 1 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ). При этом если сделки объединены в группу однородных сделок (поставка одного товара (товарной позиции), указанного в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями), то заполняется один лист раздела 1А, а количество листов раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с товаром (количеству поставок). В то же время по сделкам, которые нельзя признать однородными, в уведомлении каждому листу раздела 1А должен соответствовать один лист раздела 1Б.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-01-18/9309 от 25 марта 2013 г., № 03-01-18/1-14 от 25 января 2013 г. , ФНС России № ЕД-3-13/1183 от 21 марта 2016 г.,№ ОА-4-13/11860 от 2 июля 2013 г.,
Узнать подробнее про: