Вопрос:
Наш сотрудник на пенсии с 2013 года, но работает. В 2016 году он купил квартиру. На возмещение за 2016 год он подал. Может ли он воспользоваться возмещением за предыдущие годы (2015 и 2014)?
Ответ:
Может при соблюдении определенных условий.
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, земельных участков гражданин может получить в налоговой инспекции по месту жительства по окончании года, в котором соблюдены все условия для его получения. Соответственно, в 2017 году при представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год можно получить вычет по жилью, права на которое оформлены в 2016 году и ранее.
Подтверждение: п. 7 ст. 220 , п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости (в частности, в общем случае при покупке жилья – свидетельство о праве собственности, при участии в долевом строительстве – акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства).
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/40267 от 8 июля 2016 г. , № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г. , № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г. , № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г. , № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Если ранее право на имущественный вычет уже возникало и было реализовано (гражданин заявлял свое право и вычет был предоставлен), то вновь такое право не возникает ( п. 11 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда ранее вычет по подоходному налогу был получен в соответствии с нормами законодательства, действовавшими до вступления в силу гл. 23 Налогового кодекса РФ ( пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ № 1998-1 от 7 декабря 1991 г. , письма Минфина России № 03-04-05/5889 от 13 февраля 2014 г. , № 03-04-05/29229 от 24 июля 2013 г. ).
По общему правилу имущественный вычет предоставляется применительно к доходам того налогового периода (года), в котором выполнены все условия для предоставления этого вычета. Если сумма расходов (на приобретение или строительство жилья или на уплату процентов) для вычета превышает сумму доходов этого года, то остаток имущественного вычета можно переносить на будущие годы (для уменьшения будущих доходов), но нельзя переносить в прошлые налоговые периоды (с подачей декларации или уточненной декларации).
Исключением из этого правила являются налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ. Они с 2014 года имеют право переносить остаток имущественных налоговых вычетов на налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующие налоговому периоду, в котором образовался этот остаток. До 2014 года они могли это делать только в случае полного отсутствия доходов в году образования имущественного вычета. При этом под остатком понимается не только недоиспользованный вычет, но и вычет, право на который возникло тогда, когда гражданин уже являлся пенсионером и не имел дохода в течение всего года (письма ФНС России № БС-19-11/167 от 6 июля 2017 г. , № ЕД-4-3/13096 от 19 июля 2013 г. ).
Соответственно, пенсионер независимо от того, были у него в 2016 году облагаемые по ставке 13 процентов доходы или нет, может перенести часть или даже всю сумму имущественного вычета (право на который у него возникло в 2016 году) на 2013-2015 годы. Такая ситуация возможна, например, при приобретении пенсионером квартиры в 2013 году по договору долевого участия в строящемся доме, если акт приема-передачи подписан в 2016 году. Возможность переноса вычета на иные налоговые периоды (в частности, на 2012 год и ранее ) законодательством не предусмотрена.
Для реализации права на перенос вычета (части вычета) пенсионер по окончании года, в котором возникло право на вычет (2016 года), должен подать декларации (уточненные декларации, если он уже подавал декларации) по форме, действовавшей в соответствующие годы (в частности, за 2013 год следует подать по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г.). Причем согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. Таким образом, целесообразно подать декларации за 2013-2015 годы в 2017 году (если, например, декларация за 2013 год не будет представлена в 2017 году, то право на вычет (возврат налога) за этот год будет утрачено).
Подтверждение: п. 10 ст. 220 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/1679 от 18 января 2017 г. , № 03-04-05/59172 от 11 октября 2016 г. , № 03-04-07/17776 от 17 апреля 2014 г. (доведено до налоговых органов письмом ФНС России № БС-4-11/8296 от 28 апреля 2014 г. и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами"), ФНС России № БС-19-11/167 от 6 июля 2017 г. , УФНС России по г. Москве № 20-14/139761 от 6 сентября 2017 г.
Вывод : в рассматриваемой ситуации гражданин (пенсионер) в общем порядке вправе возместить (вернуть) НДФЛ, удержанный в 2016 году из его доходов и перечисленный в бюджет. Более того он вправе перенести возникший у него в 2016 году имущественный налоговый вычет и на 2013-2015 годы, подав для этого соответствующие налоговые декларации по НДФЛ (первичные или уточнённые).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22991
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 25.10.2017