Вопрос
Работник обратился с заявлением о возврате излишне удержанного налога на доходы за январь, и февраль 2016г.в связи с применением имущественного налогового вычета за 2016г. согласно уведомления ИФНС от 14.03.2016г..Можно применить вычет в январе и феврале 2016г.,если уведомление получено в марте 2016г.?
В случае положительного ответа, надо будет сдавать корректирующую 6-Ндфл за 1 квартал 2016г.?
Ответ
Относительно необходимости возврата НДФЛ, удержанного до получения документов о предоставлении работнику имущественного налогового вычета
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Налоговый агент (работодатель) начинает предоставлять имущественный вычет, связанный с покупкой (строительством) жилья (земельного участка), с месяца, в котором работник подал все необходимые документы ( абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: НДФЛ, удержанный из доходов работника до месяца представления документов, необходимых для предоставления имущественного вычета (заявления и уведомления), не признается излишне удержанным. Поэтому положения п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ не применяются. Работодатель не должен возвращать налог, который был удержан до момента получения полного пакета документов, необходимых для предоставления имущественного вычета. При этом факт предоставления одного из необходимых документов (например, заявления или уведомления) в этом случае ситуацию не меняет.
За возвратом НДФЛ в данном случае работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства по итогам налогового периода (по окончании календарного года).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/15541 от 21 марта 2016 г.,№ 03-04-05/62629 от 30 октября 2015 г.,№ 03-04-06/6393 от 4 марта 2013 г., № 03-04-05/7-24 от 17 января 2012 г., ФНС России № ЕД-2-3/217 от 2 апреля 2013 г. – в части отсутствия оснований для возврата НДФЛ, удержанного до момента подачи документов, подтверждающих право гражданина на имущественный вычет, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ, – их выводы можно распространить и на настоящее время в условиях действия ее новой редакции.
Более того, если работодатель вернет работнику НДФЛ, удержанный до момента подачи им заявления и уведомления о получении имущественного вычета (после получения одного из необходимых документов, но до момента предоставления другого), то налоговая инспекция вправе привлечь ее к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-04-08/4-301 от 14 сентября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/16443 от 2 октября 2012 г. (в части привлечения к ответственности за неправомерный возврат НДФЛ, удержанного до момента представления документов, подтверждающих право на имущественный вычет, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции).
Пример
Сидоров П.П. в феврале 2014 года представил работодателю ООО "Бета" заявление на получение имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о праве на остаток вычета по приобретенной квартире в размере 1 400 000 руб.
Предположим, что ежемесячная сумма заработка Сидорова составляет 100 000 руб. С полученного за январь дохода удержан и уплачен НДФЛ в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). За 11 месяцев (февраль – декабрь) 2014 года ООО "Бета" предоставило работнику вычет в размере 1 100 000 руб. (100 000 руб. × 11 мес.) вместо 1 400 000 руб. В 2015 году Сидоров подаст в налоговую инспекцию декларацию на применение имущественного вычета к сумме доходов за январь 2014 года (тем самым он заявит вычет в размере 100 000 руб.) с приложением пакета необходимых документов. Из бюджета ему будет возвращено 13 000 руб. налога.
Мнение Президиума Верховного суда РФ и ФНС России: в случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель обязан вернуть соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление (с приложением необходимых документов), на основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), письмо ФНС России № БС-4-11/22869 от 25 декабря 2015 г.
Беспроблемный вариант
Лучше не производить возврат НДФЛ, который был удержан до момента получения от работника полного пакета документов, необходимых для предоставления ему имущественного вычета. За возвратом НДФЛ в данном случае работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства по итогам налогового периода (по окончании календарного года).
Оптимальный вариант
В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель вправе вернуть работнику сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с информационными письмами (в т. ч. в виде обзоров) Президиума ВАС РФ (а сейчас – Верховного суда РФ), налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )).
Кроме того, на основании Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), ФНС России отозвала свое письмо № ШС-37-3/18221 от 22 декабря 2010 г. , которым налоговым инспекциям было направлено одно из писем Минфина России (№ 03-04-08/4-266 от 1 декабря 2010 г.), отражающее противоположную позицию.
В этой связи при налоговой проверке претензий к работодателю возникнуть не должно. И даже в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в его пользу.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "имущественный вычет излишне удержанный НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16044
Относительно корректировки расчета по форме 6-НДФЛ
Представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ в случае возврата удержанного с начала налогового периода НДФЛ, не нужно.
Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах указывается по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" .
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "в каком порядке заполнять расчет 6-НДФЛ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.05.2016