Выбор системы оплаты налогов

Вопрос:

Хотел бы уточнить какие есть варианты и виды оплаты налогов?
Есть ежемесячные платежи и квартальные. Некоторые платят аванс по прибыли.
Как переходить и до какого числа надо писать заявления на переход?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль;
— Вас интересует порядок уплаты налога на прибыль, в т.ч. авансовых платежей.

Если организация получила доходы, облагаемые по общей ставке 20 процентов, то она обязана перечислять в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль.

Авансовые платежи можно перечислять:
– ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале ( п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ );
– ежемесячно исходя из фактической прибыли ( п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ );
– ежеквартально ( п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ ).

Перечисленные в течение года авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, начисленного по итогам года.

Способ расчета ежемесячных авансовых платежей (исходя из фактической или полученной в предыдущем квартале прибыли) организация может выбрать самостоятельно . При этом чтобы рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли, необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором организация планирует применять этот способ расчета авансовых платежей.

Для того чтобы перечислять авансовые платежи ежеквартально, организация должна соответствовать определенным критериям.

Подтверждение: п. 2 , 3 , 6 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ.

I. Ежеквартальные авансовые платежи

Сумму ежеквартального авансового платежа по итогам отчетного периода, определить нужно по следующей формуле:

Налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом)

Ставка налога на прибыль (20% или в размере, установленном региональным законодательством)

–

Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

Ежеквартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода

Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом.

Например: квартальный платеж за I квартал нужно перечислить не позднее 28 апреля текущего года, а за первое полугодие – до 28 июля (включительно).

Если крайний срок уплаты (28-е число месяца) приходится на выходной, он переносится на следующий ближайший рабочий день.

Подтверждение: абз . 2 п. 1 ст. 287 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Дополнительно отметим, что если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей, то она должна перейти, как правило, на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала.
Исключение: если организация утратила право на ежеквартальную уплату авансовых платежей в IV квартале, со следующего года она вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При условии, что до конца года она успела подать заявление о применении этого способа в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/717 от 30 октября 2009 г.

Если организация утратила право на поквартальную уплату из-за превышения лимита доходов, то переходить на ежемесячную уплату авансовых платежей нужно:
– вновь созданным организациям – с месяца, следующего за месяцем, в котором они утратили право на перечисление ежеквартальных авансовых платежей , но не ранее, чем истечет полный квартал с даты их государственной регистрации;
– в остальных случаях – с квартала, следующего за кварталом, в котором организация утратила право на перечисление ежеквартальных авансовых платежей .

Пример :

ООО "Гамма" создано в феврале текущего года. Организация не воспользовалась правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли .

Плательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала организация может стать (при нарушении ограничений на применение ежеквартальной уплаты) не ранее, чем истечет полный квартал с даты ее регистрации, то есть не ранее 1 июля.

Поэтому организация должна заплатить ежеквартальные авансовые платежи (независимо от размера полученных за каждый месяц и квартал доходов) по итогам:
– первого отчетного периода (февраль – март);
– и следующего за ним II квартала (апрель – июнь).

В июне доходы ООО "Гамма" составили 5,5 млн руб. (т.е. превысили лимит, установленный для вновь созданной организации ). Следовательно, начиная с III квартала "Гамма" должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале .

Подтверждение: п. 2 , 3 , 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 , п. 4 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/053914 от 28 мая 2009 г. (в части перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей вновь созданной организацией) – его выводы верны и в отношении новых лимитов доходов.

II. Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, перечисляют:
– организации, которые в прошлом году не подавали заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли и в среднем в течение четырех предыдущих кварталов получали доход от реализации более 15 млн руб. за квартал;
– вновь созданные организации, у которых выручка от реализации превысила 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал (если они не воспользовались правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли с месяца своего создания). При этом первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.

Исключения – независимо от этих критериев ежеквартально перечисляют налог на прибыль:
– бюджетные учреждения;
– автономные учреждения;
– иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство;
– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– участники простых товариществ (по доходам, полученным в рамках деятельности простого товарищества);
– инвесторы соглашений о разделе продукции (по доходам, полученным в рамках этих соглашений);
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Подтверждение: ст. 286 , п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ.

Если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, то сумму ежемесячных авансовых платежей, например, на II квартал определять нужно по формуле:

Авансовый платеж по налогу, рассчитанный по итогам I квартала исходя из фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал

Подтверждение: абз . 3 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, — не позднее 28-го числа (включительно) каждого месяца в квартале.

Например: ежемесячные авансовые платежи за II квартал нужно перечислить не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня текущего года.

Подтверждение: абз . 3 п. 1 ст. 287 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

III. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли перечисляют организации, которые до 31 декабря предыдущего года подали в налоговую инспекцию уведомление (заявление) о переходе на уплату ежемесячных платежей, рассчитываемых исходя из фактической прибыли (см. Уведомление о переходе организации на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ).

При этом перейти на другой способ уплаты ежемесячных авансовых платежей организация сможет только по окончании того года, в котором авансовые платежи она рассчитывала исходя из фактической прибыли.

Подтверждение: абз . 8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ .

В Налоговом кодексе РФ нет указаний на то, как соблюсти данные требования вновь созданной организации. Тем не менее п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ установлено, что такие налогоплательщики имеют право перейти на расчет ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Беспроблемный вариант :

Об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вновь созданная организация должна уведомить налоговую инспекцию в том месяце, в котором она была создана. Это связано с тем, что начало налогового периода для таких организаций определяется датой их создания (т.е. датой внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)). Соответственно, наиболее приемлемый срок для уведомления налоговой инспекции о применении этого способа расчете налога на прибыль приходится на первый месяц, за который будет отчитываться организация ( п. 2 ст. 55 , п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № КЕ-4-3/932 от 26 января 2011 г. ).

При перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли отчитываться нужно за каждый месяц года. При этом декларация составляется нарастающим итогом. То есть отчетными периодами при уплате ежемесячных платежей, которые рассчитываются исходя из фактической прибыли, являются:
– январь;
– январь–февраль;
– январь–март;
– январь–апрель;
– январь–май;
– январь–июнь;
– январь–июль;
– январь–август;
– январь–сентябрь;
– январь–октябрь;
– январь–ноябрь.

Период январь–декабрь является не отчетным, а налоговым периодом. По его итогам организация также составляет налоговую декларацию и уплачивает налог на прибыль.

Подтверждение: ст. 285 Налогового кодекса РФ .

Сумму ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли по итогам отчетного периода определить нужно по формуле:

Налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом)

Ставка налога на прибыль (20% или в размере, установленном региональным законодательством)

–

Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода

Подтверждение: абз. 7 , 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ.

Ежемесячные авансовые платежи, рассчитывающиеся исходя из фактической прибыли, нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом.

Например: ежемесячный авансовый платеж за январь нужно перечислить не позднее 28 февраля, а за январь–февраль – до 28 марта текущего года (включительно).

Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 287 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 12.09.2017

Узнать подробнее про: