Вопрос:
Организация (ОСНО) в 4-м квартале 2016 г. выполняла работы на объекте, но заказчиком акт выполненных работ подписан не был, так как работы произведены некачественно, с чем организация-исполнитель согласна. Таким образом, в данном квартале реализация отсутствовала. Расходы, понесенные исполнителем, войдут в состав незавершенного производства. Что делать с входным НДС? Чем чревато для организации заявление к вычету НДС? Что делать с "опоздавшими" счетами-фактурами, относящимися к 3-му кварталу 2016 г., но полученными в 4-м квартале 2016 г., учитывая, что организация не планирует продолжения деятельности в дальнейшем.
Во время выполнения работ, по которым не подписан акт выполненных работ, организация несла расходы: проживание работников, заработная плата, услуги строительной техники и прочие. Имущество, работы, услуги приобретены для облагаемых НДС операций. Выручки в 4-м квартале 2016 года не будет. Далее организация планирует прекращение деятельности, то есть вычеты по НДС не может перенести на более поздние периоды. Правильно ли я понимаю, в данной ситуации применение вычета по НДС при отсутствии реализации инициирует спор с налоговыми органами, так как согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты., а сумма налога рассчитывается как процент от налоговой базы. То есть, если исчисленная к уплате сумма НДС будет равна нулю при отсутствии реализации, то и произвести вычет НДС будет не из чего.
Ответ:
Относительно того, что делать с входным НДС
Организация может не заявлять вычет — применение вычета НДС является правом, а не обязанностью организации.
Вместе с тем она вправе заявить вычет в IV квартале 2016 года, если выполненные все условия для этого (в т.ч. имущество, работы, услуги приобретены для облагаемых операций). Другими словами, факт того, что реализации в IV квартале 2016 года не было, никак не ограничивает организацию применить вычет в IV квартале 2016 года ( если выполнены все необходимые для этого условия).
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями ).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог ( признаются налогоплательщиками ), а также налоговые агенты в определенных случаях .
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ) ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями . Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров , возможен при выполнении таких условий:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– НДС уплачен на таможне ;
– в наличии имеются таможенные декларации или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом для принятия НДС к вычету в общем случае не имеет значения источник средств для приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, НДС можно принять к вычету (при выполнении всех прочих условий для применения вычета), если расходы понесены за счет кредитных средств ( письмо Минфина России № 03-07-10/3989 от 2 февраля 2015 г. ) или за счет взносов, начисляемых в ФСС России , в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма (например, на приобретение средств индивидуальной защиты ) ( письмо Минфина России № 03-07-11/47007 от 14 августа 2015 г. ).
Применить вычет можно по следующим операциям:
– при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) на территории России, в частности, по товарообменным операциям (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях), за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ ;
– при импорте товаров (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях);
– при выполнении обязанностей налогового агента при покупке имущества (работ, услуг);
– при возврате (отказе от) ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), с которых был уплачен налог в бюджет ;
– при приобретении у подрядных организаций (заказчиков-застройщиков) строительно-монтажных работ (в т. ч. в рамках капитального строительства, при ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств);
– при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
– при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;
– по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль организаций ;
– при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет предварительной оплаты;
– при отсутствии документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ;
– при получении вклада в уставный капитал организации в суммах, восстановленных учредителями ;
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после такого изменения.
Подтверждение: ст. 171 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21047 .
Относительно того, что делать с опоздавшими счетами-фактурами
Если счет-фактура получен в периоде (квартале) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), то вычет может быть заявлен за период принятия объектов к учету, совпадающий с периодом получения счета-фактуры.
Если счет-фактура получен по истечении периода (квартала) принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), но до истечения срока представления декларации (не позднее 25-го числа следующего месяца), то вычет может быть заявлен:
– не ранее (по выбору плательщика) периода получения счета-фактуры либо периода принятия объектов к учету, то есть за истекший период, за который подается или уже подана декларация. Период выставления счета-фактуры для целей выбора того или иного периода применения вычета значения не имеет ( при условии его выставления с соблюдением срока ) ( письмо Минфина России № 03-07-11/44208 от 28 июля 2016 г. ). Если декларация уже подана (т.е. подана раньше истечения предельного срока), то при получении счета-фактуры не позднее 25-го числа можно подать повторную (уточненную) декларацию и уменьшить таким образом текущий налог к уплате (увеличить к возмещению);
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример
ООО "Бета" получило от ООО "Гамма" товары 30 марта 2016 года, счет-фактура на эту партию был выставлен 1 апреля, а получен 24 апреля 2016 года. Соответственно, вычет по данным товарам организация вправе заявить либо в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры), либо в декларации за I квартал (период принятия товаров на учет).
В то же время организация вправе и отложить (перенести) заявление вычета по данным товарам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2019 года.
Если счет-фактура получен позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то вычет может быть заявлен:
– не ранее периода получения этого счета-фактуры;
– не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть может быть заявлен (перенесен) и в любой из последующих периодов в пределах этого срока.
Пример
ООО "Бета" подписало акт приемки-сдачи выполненных работ 25 марта 2016 года, при этом счет-фактура был получен от исполнителя 29 апреля 2016 года. Соответственно, вычет по данным работам организация вправе заявить не ранее чем в декларации за II квартал (период получения счета-фактуры).
Организация вправе отложить заявление вычета по данным работам на любой последующий период, то есть заявить его в декларации (в т. ч. уточненной) за период позднее II квартала. При этом крайний срок заявления вычета, исходя из буквального прочтения новой нормы, ограничен I кварталом 2019 года.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/44208 от 28 июля 2016 г. , № 03-07-11/4712 от 2 февраля 2016 г. , № 03-07-11/59682 от 19 октября 2015 г.
Данные правила заявления вычета (в т. ч. переноса на более поздние периоды) применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы установлено не было ( п. 6 ст. 2 , п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.).
При определении предъявляемой к вычету суммы НДС организация (индивидуальный предприниматель) должна зарегистрировать счет-фактуру (в т. ч. корректировочный, исправленный) в книге покупок (п. 1 , 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). До этого момента вычет по НДС применить нельзя.
При этом срок выставления счета-фактуры (за исключением исправленного) ограничен. Он должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня:
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) – в общем случае ;
– получения сумм предоплаты (аванса) продавцом (исполнителем) – в отношении счета-фактуры на аванс ;
– составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, – в отношении корректировочного счета-фактуры .
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ .
При этом порядок подтверждения даты получения счета-фактуры Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому покупателю необходимо определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения ( письмо Минфина России № 03-07-09/40889 от 2 октября 2013 г. ). Например, если продавец (поставщик) направил счет-фактуру по почте, то подтвердить фактическую дату его поступления можно на основании следующих документов:
– журнала регистрации входящей корреспонденции ( письмо Минфина России № 03-04-11/133 от 16 июня 2005 г. );
– конверта с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура ( письмо Минфина России № 03-04-11/200 от 10 ноября 2004 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40456
Ответ подготовлен исходя из допущения, что исполнителем работы выполнены некачественно, в связи с чем заказчик воспользовался своим правом отказаться от договора строительного подряда без компенсации исполнителю понесённых последним расходов (затрат) и без предъявления ему требования возмещения убытков, понесённых заказчиком в связи с действиями исполнителя (например, в размере сумм, потраченных на исправление, доработку некачественно произведённых исполнителем работ).
Имеет значение не сам факт отсутствия реализации в квартале, а то, что приобретенные товары (работы, услуги) не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Входной НДС в IV квартале 2016 года безопаснее не принимать, поскольку у организации-исполнителя имеются все основания полагать, что реализации работ по договору строительного подряда не произойдёт никогда.
Если же организация приняла НДС к вычету ранее, его безопаснее восстановить.
Сдача результата работ подрядчиком и приёмка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.
Подтверждение: п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ .
Заказчик вправе отказаться от приёмки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность его использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком.
Подтверждение: п. 6 ст. 753 Гражданского кодекса РФ.
Сумму предъявленного подрядчику входного НДС по материалам, приобретённым для исполнения договоров подряда, организация-подрядчик вправе принять к вычету после принятия данных материалов на учет и при наличии соответствующего счета-фактуры ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В общем случае НДС, ранее правомерно принятый к вычету , восстановлению не подлежит. Восстанавливать ранее принятый к вычету налог по товарам (работам, услугам) нужно в строго определенных случаях.
Основную категорию таких случаев объединяет общий признак – последующее использование объекта не приведет к формированию облагаемой базы по НДС, позволяющей покрыть (полностью или частично) ранее принятый к вычету налог .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21353
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос . орган " .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 26.12.2016