Вопрос:
Организация А находится на упрощенном режиме налогообложения (доходы). Ее контрагент платит за услуги, которые оказывает организация А, но задолженность полностью не погашена.Планируется заключить договор поставки с этим контрагентом на стройматериалы, которые он будет продавать организации А . можно ли составить в дальнейшем акт взаимозачета и перекрыть задолженность по услугам ? как быть в этом случае с налогом по УСНО, ведь организации А надо 6% заплатить с суммы полученного дохода, а денежных средств не будет, будет зачет взаимных требований?
Ответ:
Да, составить в дальнейшем акт взаимозачета и перекрыть задолженность по услугам можно (конечно, если в договоре нет запрета на взаимозачет). Начислить 6% с суммы полученного дохода от реализации услуг (даже если денежных средств не будет получено, а будет зачет взаимных требований) нужно в периоде проведения взаимозачета.
Зачет встречного однородного требования является одним из способов прекращения обязательств одной стороны перед другой ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ) и отвечает критериям, предъявляемым Гражданского кодекса РФ к гражданско-правовым сделкам (ст.154,155, 160 Гражданского кодекса РФ). Погасить задолженность путем взаимозачета можно при соблюдении определенных условий.
Порядок проведения взаимозачета
Условия, необходимые для правомерного проведения зачета требований
Долговые обязательства могут быть погашены зачетом взаимных требований при соблюдении следующих условий:
1. Требования должны быть встречными, то есть участники зачета должны одновременно иметь долги друг перед другом.
2. По общему правилу требования должны быть действительными и бесспорными.
Зачет долговых требований признается действительным в зависимости от сроков их погашения, которые:
– либо наступили согласно условиям договора;
– либо не определены условиями договора;
– либо были определены моментом востребования.
Зачет невозможен, если срок исковой давности по требованию истек и должник об этом заявил кредитору.
Подтверждение: ст. 410, 411 Гражданского кодекса РФ.
Например, проведение зачета взаимных обязательств авансом в счет будущих взаимозачетов неправомерно.
Вместе с тем на момент проведения зачета стороны сделки должны обладать всеми требованиями заявленного зачета и в отношении этих требований не должно быть возражений. По сути это является условием о наличии бесспорности.
3. По общему правилу требования должны быть однородными. Это условие следует понимать так: любое денежное требование может быть зачтено в счет другого денежного требования независимо от причины возникновения требования.
Иными словами, однородными являются обязательства, которые вытекают из разных договоров, но содержат одинаковый способ погашения этих обязательств.
Подтверждение: ст. 410 Гражданского кодекса РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г.
Однако по соглашению сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с неоднородными требованиями (например, выраженных в разных валютах, – при установлении в соглашении механизма их зачета) ( абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г. ).
4. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим в соответствии со ст. 411 Гражданского кодекса РФ, а именно:
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
– о взыскании алиментов;
– о пожизненном содержании;
– в иных случаях, предусмотренных законом или договором. К иным случаям может относиться, в частности, запрет на погашение зачетом требований ООО к участнику по внесению вклада в уставный капитал.
Следует иметь в виду, что возможность проведения зачета может быть ограничена не только законом, но и соответствующим условием договора.
При этом сторонам сделки необходимо учитывать тот факт, что если зачет совершен без нарушения установленных правил, то впоследствии отказаться от него нельзя. Это связано с тем, что гражданским законодательством не предусмотрена возможность восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом встречных обязательств ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ).
Оформление операции по взаимозачету
Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ возможность прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования возникает при направлении соответствующего заявления одной из сторон.
Типовой формы заявления о зачете Гражданским кодексом РФ не предусмотрено. Такое заявление должно быть оформлено в письменной произвольной форме в виде одностороннего документа, содержащего сведения о проведении зачета (см.Заявление о зачете взаимных требований) (ст.155,156, 160 Гражданского кодекса РФ).
Между тем, как показывает практика, одного заявления бывает недостаточно.
Так, чтобы удостовериться в том, что требования бесспорны, имеет смысл провести сверку расчетов между сторонами договора, по результатам которой оформляется двусторонний акт (см. Акт сверки расчетов по гражданско-правовому договору между организациями ). В этом акте следует указать:
– основания возникновения встречных задолженностей (договоров);
– сведения первичных документов (например, накладной, акта выполненных работ), подтверждающие возникновение задолженности;
– данные расчетных документов (например, платежных поручений).
После проведения сверки расчетов и принятия решения о зачете одна из сторон направляет заявление о проведении взаимозачета. Но наиболее предпочтительным вариантом оформления взаимозачетной операции является заключение соглашения о проведении взаимозачета либо составление двустороннего (многостороннего) акта о зачете взаимных требований (см. Акт зачета взаимных требований (двухсторонний)). Формы этих документов также законодательством не установлены.
Несмотря на то, что Гражданский кодекс РФ не содержит специальных требований к оформлению документов, связанных с проведением операций по взаимозачетам, тем не менее такие документы должны отвечать требованиям, предъявляемым действующим законодательством к сделкам (односторонним или многосторонним).
Кроме того, соглашение, акт или заявление о зачете являются основанием для отражения соответствующих операций в учете. Поэтому при их составлении необходимо также учитывать требование к содержанию обязательных реквизитов первичного документа ( ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
При этом акт сверки и акт о проведении зачета могут быть составлены и в виде одного документа, подписанного обеими сторонами.
Помимо вышеназванных документов в коммерческой деятельности существует множество других вариантов составления заявления о зачете. Например, оно может быть оформлено:
– в виде письма контрагенту;
– соглашением о проведении взаимозачета;
– протоколом и др.
Оптимальный вариант
Если зачет взаимных требований производится в одностороннем порядке, то инициатору взаимозачета следует предусмотреть, как будет подтверждено получение заявления другой стороной. Например, таким подтверждающим документом может служить почтовое уведомлением о вручении ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Не лишним будет по завершении взаимозачета составить акт сверки расчетов, свидетельствующий о прекращении взаимного обязательства.
Момент прекращения обязательства
Поскольку зачет встречных однородных требований представляет собой гражданско-правовую сделку, влекущую правовое последствие в виде прекращения обязательства, то моментом прекращения обязательства следует считать момент заключения сторонами соглашения (акта) о взаимозачете либо момент получения стороной заявления другой стороны о зачете встречного требования. Это объясняется тем, что согласно нормам Гражданского кодекса РФ последствия сделки (в т. ч. и прекращение обязательства) наступают с момента ее свершения ( Постановление Президиума ВАС РФ № 8364/11 от 19 февраля 2013 г. ).
Размер долгового обязательства, погашаемого путем зачета
Законодательством не ограничен размер погашаемого зачетом долга, участники сделки могут договориться произвести как частичный, так и полный зачет взаимных требований ( п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Это означает, что величина обязательств сторон может быть различной. В таком случае зачет проводится на сумму наименьшей задолженности.
Сторона, которая имеет большую задолженность, по оставшейся части обязательства, не погашенной зачетом, рассчитывается иным способом – например, путем перечисления денежных средств на банковский счет контрагента.
Бухучет
В бухучете зачет взаимных требований отражается на соответствующих субсчетах к счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открытых по каждому контрагенту.
Проведение взаимозачета, как и любой факт хозяйственной деятельности, должен быть оформлен первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Такими документами могут быть:
– письменное заявление одной из сторон для проведения взаимозачета (см.Заявление о зачете взаимных требований) ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ);
– либо акт (соглашение) зачета взаимных требований (см., например, Акт взаимозачета).
Поскольку зачет взаимных требований является лишь одним из способов прекращения обязательств сторон сделки, то к возникновению доходов или расходов в бухучете он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
На дату проведения взаимозачета, указанную в первичном документе, оформляется следующая проводка:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.
Подтверждение: сч. 60,62, 76 Инструкции к Плану счетов.
Единый налог при УСН
При расчете единого налога при УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения имущества (работ, услуг) или погашения задолженности иным способом, в том числе зачетом взаимных требований ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Поскольку в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения продавец (исполнитель, подрядчик), применяющий УСН, должен признать доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 04.02.2016