ООО (Россия) на УСН (15%) покупает услуги (программирование сайта, веб-разработка сайта) у поставщиков ИП, которые находятся в Белоруссии и оказывают услуги в Белоруссии. Должна ли Организация на УСН платить НДС? Относится ли к этой ситуации закон по Гугл, который вступит в силу с 01.01.2018 г.
Ответ:
Организация на УСН при приобретении услуг иностранных организаций по созданию сайта должны удержать НДС в качестве налоговых агентов и уплатить его в бюджет.
По общему правилу реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Сайт в сети Интернет представляет собой базу данных и компьютерную программу, которая этим сайтом управляет.
Место выполнения работ по созданию программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации определяется по месту осуществления деятельности покупателя (заказчика) ( абз. 5 пп. 4 п. 1 , пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Данные работы считаются выполненными в России, если их заказчик ведет свою деятельность на территории России. Если же заказчик ведет свою деятельность на территории иностранного государства, то такие работы считаются выполненными за пределами России и не облагаются НДС по законодательству РФ.
Место осуществления деятельности заказчика определяется:
– по месту регистрации – при наличии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства организации – если работы приобретены через это постоянное представительство.
Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Это правило применяется и при определении места оказания услуг в отношении резидентов государств – членов ЕАЭС ( абз. 2 пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Подтвердить место реализации (оказания) услуг нужно следующими документами:
– договором (контрактом), заключенным с иностранной организацией (индивидуальным предпринимателем) и документами, подтверждающими факт оказания услуг.
Подтверждение: п. 4 , 5 ст. 148 Налогового кодекса РФ, п. 30 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит конкретного перечня документов, подтверждающих факт оказания услуг.
Мнение Минфина России: для подтверждения факта оказания услуг можно использовать любые документы, оформленные надлежащим образом, в том числе:
– акт приемки-передачи оказанных услуг или иной аналогичный документ;
– документ, подтверждающий налоговый статус продавца (покупателя) (например, копия свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции);
– таможенные, транспортные или товаросопроводительные документы – если необходимо подтвердить место оказания услуг по перевозке (транспортировке).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/05 от 20 января 2009 г. , № 03-07-08/255 от 12 сентября 2007 г. , № 04-03-08/05 от 11 февраля 2003 г.
Оптимальный вариант
Для подтверждения факта оказания услуг можно использовать все документы, которые позволяют установить место оказания услуг и подтверждают факт предоставления услуг. Помимо документов, рекомендованных Минфином России, это могут быть счет, счет-фактура, отчет исполнителя об оказанных услугах. В документах желательно четко отражать, кому именно предоставляются услуги.
Организация на УСН исполняет обязанности налогового агента по НДС при совершении на территории России определенных операций , перечень которых приведен в ст. 161 Налогового кодекса РФ (например, при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете, аренде федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления).
Налоговые агенты обязаны независимо от применяемой системы налогообложения (в частности, при УСН , спецрежиме в виде ЕНВД ) и наличия освобождения от уплаты НДС :
– рассчитать, удержать у плательщика НДС и уплатить налог в бюджет, отразить в декларации – при совершении облагаемых (не освобождаемых от налогообложения) операций;
– отразить в декларации указанные в ст. 161 Налогового кодекса РФ операции – при совершении необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, когда у них не возникает обязанности рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет.
Подтверждение: ст. 161 , п. 9 , 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г.
Принять налог к вычету могут только налоговые агенты – плательщики НДС ( абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: услуги по созданию сайта считаются реализованными на территории России и подлежат налогообложению, так как покупатель место оказания таких услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя. Российский покупатель (в том числе применяющий спецрежим УСН) признается налоговым агентом и должен удержать налог из суммы вознаграждения исполнителя, и перечислить его в бюджет. Права на вычет у налогового агента на УСН нет.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22214
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16097
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40233
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22228
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22213
Дополнительная информация.
С 1 января 2017 года при приобретении у иностранных организаций (в т. ч. путем участия в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме) ряда услуг в электронной форме российская организация (ИП) признается налоговым агентом по НДС и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС.
При этом оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", автоматизированно с использованием информационных технологий.
К таким услугам относятся:
– предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
– оказание рекламных услуг в сети "Интернет", в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети "Интернет", а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети "Интернет";
– оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет";
– оказание через сеть "Интернет" услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети "Интернет" в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
– обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети "Интернет", поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети "Интернет"), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
– хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть "Интернет";
– предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
– предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
– оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети "Интернет";
– оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть "Интернет" при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
– предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть "Интернет";
– оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
– предоставление доступа к поисковым системам в сети "Интернет";
– ведение статистики на сайтах в сети "Интернет".
К услугам в электронной форме, не относятся, в частности, следующие операции:
– реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть "Интернет" поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети "Интернет";
– реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
– оказание консультационных услуг по электронной почте;
– оказание услуг по предоставлению доступа к сети "Интернет".
Подтверждение: п. 9 , 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФписьма Минфина России № 03-07-08/54927 от 28 августа 2017 г. , № 03-07-15/68380 от 21 ноября 2016 г. , ФНС России № СД-4-3/24043 от 14 декабря 2016 г.
Место реализации таких услуг, если иностранная организация оказывает их гражданам (не ИП), определяется в особом порядке .
Подтверждение: ст. 161 , п. 9 , 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/54927 от 28 августа 2017 г.
С 1 января 2018 года в п. 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым организации, которые являются субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе № 161-ФЗ от 27 июня 2011 г. , в рамках осуществления переводов денежных средств за такие услуги не признаются посредниками, а соответственно, и налоговыми агентами для целей расчета НДС.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22576
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27188
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.12.2017