Дополнительные тарифы страховых взносов

Вопрос:

На предприятии провели СОУТ. В заключении СОУТ по специальности обработчик рыбы был присвоен класс труда 3.1 вредный. при этом данная профессия входит в список, применяемый при досрочном назначении пенсии. При этом было специалистами организации проводящей СОУТ в разделе льгот указанно, что право на досрочную пенсию у работников отсутствует. Согласно пункта 3 статьи 428 главы 34 НК РФ при установки класса 3.1 применяется дополнительный тариф в 2%. Как пояснили в пенсионном фонде, если по результатам СОУТ отсутствует право на досрочную пенсию то взносы начислять и платить не надо. Вопрос необходимо ли начислять и уплачивать страховые взносы на нашем предприятии?

Ответ:

Поскольку данная должность (работа) определена списком № 2, утв. постановлением Кабинета Министров СССР № 10 от 26 января 1991 г., то организации необходимо начислять страховые взносы по дополнительным тарифам. По какой причине не было установлено право на досрочное назначение пенсии, Вам лучше уточнить в организации, проводившей спецоценку (поскольку из отчета это не ясно), либо в территориальном отделении Пенсионного фонда РФ .

Начислять страховые взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам нужно в отношении работников, которые заняты на конкретных видах работ во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, дающих право на досрочную пенсию . Соответственно, если работники заняты на конкретных видах работ во вредных, тяжелых и опасных условиях труда и их профессии (работы) входят в соответствующие списки производств, работ, профессий, должностей, которые имеют право на досрочное назначение пенсии, то в отношении выплат таким работникам нужно начислять страховые взносы в ПРФ по дополнительным тарифам .

Работник имеет право на досрочное назначение пенсии по старости, если его профессия (должность) относится, в частности, к Списку № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях , Списку № 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях , утв. Постановлением Кабинета Министров СССР № 10 от 26 января 1991 г.

Для того чтобы работник получил право на досрочное назначение пенсии по старости, необходимо, чтобы его профессия (должность) соответствовала наименованию, указанному, например, в Списке № 2 и работники должны быть задействованы непосредственно на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, указанными в Списке № 2.

Списки № 1 и № 2, утвержденные Постановлением Кабинета Министров СССР № 10 от 26 января 1991 г., применяются при досрочном назначении страховой пенсии по старости в соответствии со ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. "О страховых пенсиях" в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 665 от 16 июля 2014 г.

Должность «обработчик рыбы» отнесена к должности, поименованной в Списке № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, с кодом 22417020-17531 (Рабочие, занятые на обработке и уборке рыбы, крабов, морского зверя и морепродуктов на предприятиях в районах Камчатки, Курильских островов, Охотского побережья, Мурманской области, за Полярным кругом, в северной части Сахалина, независимо от того, где размещены предприятия по обработке рыбы: на берегу или на плавучих базах, а также независимо от того, к какому порту приписаны эти заводы).

В общем случае дополнительный тариф страхового взноса составляет:
– 9 процентов – в отношении работников, занятых на видах работ, указанных п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ;
– 6 процентов – в отношении работников, занятых на видах работ, указанных п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 428 Налогового кодекса РФ, п. 1 , 2 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Исключением из общего правила являются случаи, установленные п. 3 ст. 428 Налогового кодекса РФ и п. 2.1 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. Если по результатам специальной оценки условий труда (которая заменяет собой аттестацию рабочих мест начиная с 2014 года ( п. 2 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. )) установлены следующие классы условий труда, то взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении указанных выше лиц нужно уплачивать по таким дифференцированным дополнительным тарифам :

При этом если работник не занят на видах работ, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , то страховые взносы по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам на выплаты ему не начисляются (независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда) (письма Минфина России № 03-15-06/69113 от 23 октября 2017 г. , № 03-15-06/17278 от 24 марта 2017 г. , п. 1 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. – его выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ).

Результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения отчета, соответственно, с этой даты применяются дифференцированные дополнительные тарифы. За месяц, в котором был утвержден отчет о проведении специальной оценки условий труда, страховые взносы по дифференцированным тарифам подлежат уплате только с части облагаемых выплат , начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца.
Если результаты специальной оценки условий труда отсутствуют, то на выплаты работникам, занятым на видах работ, поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , страховые взносы начисляются по общим дополнительным тарифам – 9 процентов и 6 процентов соответственно .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/17278 от 24 марта 2017 г. , ФНС России № БС-4-11/9763 от 24 мая 2017 г. , п. 6 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. – его выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Результаты ранее проведенной аттестации рабочих мест также могут быть использованы в указанных целях до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно. Возможность применения результатов аттестации рабочих мест при определении размеров дифференцированных тарифов обусловлена тем, что сама классификация условий труда с выходом Федерального закона № 426-ФЗ от 28 декабря 2013 г. не изменилась. То есть в правильно оформленных картах аттестации рабочих мест должны быть указаны те классы и подклассы (степени вредности) условий труда, которые присваиваются и при специальной оценке условий труда.
Однако результаты аттестации применяются при определении размера дифференцированных тарифов только в отношении выплат (вознаграждений) работникам, условия труда на рабочих местах которых по ее результатам признаны вредными и (или) опасными.
Подтверждение: ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 421-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Таким образом, если по результатам действующей аттестации рабочих мест условия труда признаны, например, вредными, то в зависимости от подкласса (степени) вредности (3.1-3.4) страховые взносы начисляются по дополнительному тарифу от 2 до 7 процентов. Если же по результатам аттестации условия труда на рабочих местах работников, перечисленных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , признаны оптимальными и (или) допустимыми либо результаты аттестации отсутствуют, то в отношении выплат им положения п. 3 ст. 428 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть расчет страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат (вознаграждений) работникам на таких местах должен производиться в размерах, установленных п. 1 , 2 ст. 428 Налогового кодекса РФ (с применением тарифа 6 процентов или 9 процентов). Нулевые тарифы дифференцированных страховых взносов по результатам аттестации рабочих мест применять нельзя.

Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-215 от 24 апреля 2015 г. , Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/1707 от 12 февраля 2014 г.

Взносы по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам нужно начислять:
– со всех начисленных в пользу работника выплат и вознаграждений, признаваемых в соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения и включаемых в базу для начисления страховых взносов, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 Налогового кодекса РФ ;
– без учета предельной величины облагаемой базы. Это связано с тем, что в данном случае положения п. 5 ст. 421 Налогового кодекса РФ не применяются.
В остальном же к расчету указанных взносов применимы общеустановленные правила: взносы по дополнительным тарифам следует начислять отдельно в отношении выплат каждому работнику, занятому на видах работ, поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Подтверждение: п. 5 ст. 421 Налогового кодекса РФ , п. 7 письма Минфина России № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г. , письма Минтруда России № 17-3/В-637 от 26 декабря 2014 г. , № 17-3/В-385 от 14 августа 2014 г. – их выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

При этом применение дополнительных (в т. ч. дифференцированных) тарифов зависит от периода, в котором облагаемые выплаты (вознаграждения) фактически были начислены, а не от периода, за который они начислены. То есть работодатель должен рассчитать взносы по дополнительному тарифу, если работнику, имеющему право на досрочное назначение пенсии, в 2017 году начислена премия по итогам работы за 2016 год. Причем премия включается в облагаемую базу по дополнительному тарифу, который установлен для вида работ, имевших место в периоде ее начисления.

Это правило применимо и к ситуации, когда премия начислена работнику во время нахождения его в отпуске по уходу за ребенком за предшествующий отпуску год. В этом случае работник продолжает занимать должность, дающую право на досрочное назначение пенсии.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/36267 от 9 июня 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-424 от 4 сентября 2014 г. , № 17-3/В-210 от 16 мая 2014 г. – их выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Также применение дополнительных (в т. ч. дифференцированных) тарифов зависит от занимаемой должности и фактической занятости на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии и поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Если в течение месяца работник числится и фактически занят на указанных работах, то взносы по дополнительному тарифу нужно рассчитать со всех облагаемых выплат (в т. ч. с выплат за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии по старости, – например, с оплаты учебного отпуска, премий за прошлые периоды), начисленных работнику в этом месяце. По аналогичным правилам нужно рассчитать взносы:
– если работник в течение месяца сначала был занят на работах, поименованных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , а затем на работах, приведенных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. (на рабочих местах разных классов (подклассов));
– если работник был занят на работах с вредными и тяжелыми условиями труда периодически или на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели (например, менее 80 процентов рабочего времени);
– если работник, который занимает должность на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, отсутствовал на работе в периоды, которые включаются в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии. Например:

– по причине болезни;
– нахождения в отпуске (либо во время праздников, межвахтового отдыха);
– в пути от пункта сбора до места выполнения работы;
– в отпуске по беременности и родам ( п. 4 разд. III Обзора судебной практики , утв. Президиумом Верховного суда РФ 19 октября 2016 г.);
– в случае вынужденного прогула при незаконном увольнении или переводе на другую работу с последующим восстановлением на прежней работе, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости;
– в период простоя по причинам, не зависящим от работника, и др.

В таких случаях он продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах (письма Минфина России № 03-15-06/36267 от 9 июня 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-14 от 20 января 2015 г. , Информация отделения Пенсионного фонда РФ по Воронежской области от 10 ноября 2017 г. ).

Вместе с тем для случая, когда работник в течение месяца находился в учебном отпуске или отпуске без сохранения зарплаты (т.е. отсутствовал на работе в периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии), по вопросу о начислении страховых взносов по дополнительному тарифу единая позиция не выработана.

Мнение Пенсионного фонда РФ в письме № НП-30-26/20622 от 30 декабря 2013 г. : если работник в течение месяца находился в учебном отпуске (в отпуске без сохранения зарплаты), то на произведенные ему в данном месяце выплаты страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляются, поскольку в это время он фактически не был занят на работах с особыми условиями труда.

Мнение Минфина России в письме № 03-15-06/36267 от 9 июня 2017 г. , Минтруда России в письмах № 17-3/В-256 от 17 июня 2016 г. , № 17-3/ООГ-1275 от 16 сентября 2015 г. : работник, числящийся на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и не переведенный на основании приказа на работу в нормальных условиях труда, в месяце, в котором он находился в учебном отпуске и (или) в отпуске без содержания, считается полностью занятым на работах с особыми условиями труда. Следовательно, выплаты, начисляемые ему в этом месяце, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Беспроблемный вариант

Страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты, произведенные работнику в месяце, когда он находился в учебном отпуске или отпуске без сохранения зарплаты (т.е. за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии), лучше начислить. Согласно последним разъяснениям Минтруда России формирование базы для начисления данных страховых взносов не должно увязываться с включением периодов занятости работника на указанных работах в стаж для досрочного назначения пенсии ( письмо № 17-3/В-256 от 17 июня 2016 г. ).
Верность такого подхода косвенно подтверждается и судебным решением ( Определение № 18-КГ16-85 от 15 августа 2016 г. ), приведенным в п. 12 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2017) , утв. Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2017 г. В контексте рассмотрения вопроса о назначении досрочной пенсии суд сделал вывод о том, что время учебного отпуска в период работы, дающей право на досрочное назначение страховой пенсии, также подлежит включению в специальный стаж. В качестве одного из аргументов суд отметил, что с сумм, выплачиваемых за период учебного отпуска, производились установленные законодательством отчисления, в том числе в Пенсионный фонд РФ.

Если в течение текущего месяца работник часть месяца числится и фактически занят на работах с особыми условиями труда (в т. ч. с разными классами (подклассами) условий труда), а часть месяца переведен и фактически занят в установленном порядке на работах с нормальными условиями труда (в т. ч. на местах, по которым отсутствуют результаты аттестации или специальной оценки), то есть оформлялся приказ на перевод на работу в нормальные условия, то в этом месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Тогда взносы по дополнительным тарифам необходимо рассчитать со всех начисленных работнику в этом месяце облагаемых выплат и вознаграждений , включая выплаты за периоды