Дополнительные тарифы страховых взносов, специальная оценка

Вопрос:

Предприятие создано 10 мая 2017 года, специальная оценка условий труда проведена 15 января 2018 года. На основании этой спецоценки с января 2018 года наше предприятие начислило дополнительный тариф страховых взносов в на обязательное пенсионное страхование в размере 2% (подкласс 3.1). Работники Пенсионного фонда в усной форме уведомили нас о том, что мы самостоятельно в обязательном порядке должны начислить себе дополнительный тариф в размере 2%, но не с января 2018 года, а с мая 2017 года, т.е. с момента образования предприятия, а не с момента проведения специальной оценки условий труда, иначе грозятся штрафами.
Правоменрны ли действия работников Пенсионного фонда?

Ответ:

Да, если работники заняты на видах работ с особыми условиями труда, то дополнительные тарифы нужно доначислить. Однако при отсутствии утвержденного отчета о проведении специальной оценки условий труда в 2017 году Вы не вправе применять дифференцированные (более низкие) дополнительные тарифы. В таком случае на выплаты работникам, которые в 2017 году были заняты на работах с вредными условиями труда, страховые взносы начисляются по общим дополнительным тарифам – 9 процентов или 6 процентов соответственно. За месяц, в котором был утвержден отчет о проведении специальной оценки, страховые взносы по дифференцированным (более низким) тарифам начисляются только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца.

В общем случае дополнительный тариф страхового взноса на 2017 год составляет:
– 9 процентов – в отношении работников, которые имеют право на досрочное назначение пенсии в соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ;
– 6 процентов – в отношении работников, которые имеют право на досрочное назначение пенсии в соответствии с положениями п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 428 Налогового кодекса РФ, п. 1 , 2 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Исключением из общего правила являются случаи, установленные п. 3 ст. 428 Налогового кодекса РФ и п. 2.1 ст. 33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. Если по результатам специальной оценки условий труда (которая заменяет собой аттестацию рабочих мест начиная с 2014 года ( п. 2 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. )) установлены следующие классы условий труда, то взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении указанных выше лиц нужно уплачивать по таким дифференцированным дополнительным тарифам :

При этом если работник не занят на видах работ, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , то страховые взносы по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам на выплаты ему не начисляются (независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда) (письма Минфина России № 03-15-06/69113 от 23 октября 2017 г. , № 03-15-06/17278 от 24 марта 2017 г. , п. 1 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. – его выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. ).

Результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения отчета, соответственно, с этой даты применяются дифференцированные дополнительные тарифы . За месяц, в котором был утвержден отчет о проведении специальной оценки условий труда, страховые взносы по дифференцированным тарифам подлежат уплате только с части облагаемых выплат , начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца.
Если результаты специальной оценки условий труда отсутствуют, то на выплаты работникам, занятым на видах работ, поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , страховые взносы начисляются по общим дополнительным тарифам – 9 процентов и 6 процентов соответственно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/17278 от 24 марта 2017 г. , ФНС России № БС-4-11/9763 от 24 мая 2017 г. , п. 6 письма Минтруда России № 17-3/В-113 от 13 марта 2014 г. – его выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Результаты ранее проведенной аттестации рабочих мест также могут быть использованы в указанных целях до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно. Возможность применения результатов аттестации рабочих мест при определении размеров дифференцированных тарифов обусловлена тем, что сама классификация условий труда с выходом Федерального закона № 426-ФЗ от 28 декабря 2013 г. не изменилась. То есть в правильно оформленных картах аттестации рабочих мест должны быть указаны те классы и подклассы (степени вредности) условий труда, которые присваиваются и при специальной оценке условий труда.
Однако результаты аттестации применяются при определении размера дифференцированных тарифов только в отношении выплат (вознаграждений) работникам, условия труда на рабочих местах которых по ее результатам признаны вредными и (или) опасными.
Подтверждение: ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 421-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Таким образом, если по результатам действующей аттестации рабочих мест условия труда признаны, например, вредными, то в зависимости от подкласса (степени) вредности (3.1-3.4) страховые взносы начисляются по дополнительному тарифу от 2 до 7 процентов. Если же по результатам аттестации условия труда на рабочих местах работников, перечисленных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , признаны оптимальными и (или) допустимыми либо результаты аттестации отсутствуют, то в отношении выплат им положения п. 3 ст. 428 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть расчет страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат (вознаграждений) работникам на таких местах должен производиться в размерах, установленных п. 1 , 2 ст. 428 Налогового кодекса РФ (с применением тарифа 6 процентов или 9 процентов). Нулевые тарифы дифференцированных страховых взносов по результатам аттестации рабочих мест применять нельзя.

Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-215 от 24 апреля 2015 г. , Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/1707 от 12 февраля 2014 г.

Взносы по дополнительным (в т. ч. дифференцированным) тарифам нужно начислять:
– со всех начисленных в пользу работника выплат и вознаграждений, признаваемых в соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения и включаемых в базу для начисления страховых взносов, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 Налогового кодекса РФ ;
– без учета предельной величины облагаемой базы. Это связано с тем, что в данном случае положения п. 5 ст. 421 Налогового кодекса РФ не применяются.
В остальном же к расчету указанных взносов применимы общеустановленные правила: взносы по дополнительным тарифам следует начислять отдельно в отношении выплат каждому работнику, занятому на видах работ, поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. , с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Подтверждение: п. 5 ст. 421 Налогового кодекса РФ , п. 7 письма Минфина России № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г. , письма Минтруда России № 17-3/В-637 от 26 декабря 2014 г. , № 17-3/В-385 от 14 августа 2014 г. – их выводы справедливы и в условиях применения Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22040

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 08.02.2018