Вопрос:
Какова методика расчета Страховых взносов в ПФ ИП за самого себя с доходов, превышающих 300 000 руб., если деятельность прекращается (ликвидация) в середине года.
Пример: ИП отработал полностью в 2016 г. 8 месяцев, находится на УСН - доходы минус расходы. Доходы (выручка) с начала года составила 15 700 000 руб. за текущий год уплачены фиксированные платежи: в ПФ РФ 12904,32, в ФФОМС 2531,23, (макс. размер фиксированного платежа в 2016 г. : ПФ РФ 154851,84; ФФОМС 3796,85)
Ответ:
Уважаемый пользователь, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров вопросы, требующие расчетов по числовым данным пользователя, Службой консалтинга не рассматриваются .
Вместе с тем, по существу вопроса можно отметить следующее.
Относительно расчета страховых взносов в ПФР
В ПФР нужно уплатить максимально установленную сумму страховых взносов (154 851,84 руб.), поскольку в данном случае сумма взносов, рассчитанная исходя из дохода, превышает максимальную.
Страховые взносы с доходов, не превышающих 300 тыс. руб., в случае прекращения предпринимательской деятельности в середине года рассчитываются в особом порядке. Страховые взносы с доходов, превышающих 300 тыс. руб., рассчитываются независимо от времени ведения деятельности. Методика расчета страховых взносов в фиксированном размере, если доход, полученный индивидуальным предпринимателем за расчетный период, превысил 300 тыс. руб., будет следующей.
Взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в размере, который зависит от дохода , полученного индивидуальным предпринимателем от его деятельности.
Если индивидуальный предприниматель применяет спецрежим УСН, то для расчета страховых взносов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы , за исключением необлагаемых .
Доходы от реализации определяются в том числе с учетом выручки от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, независимо от того, куда поступили денежные средства от реализации – на расчетный или текущий счет предпринимателя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/26470 от 6 мая 2016 г.
При этом ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", суммы произведенных затрат не учитывают . То есть для расчета взносов берутся налогооблагаемые доходы, а не разница между доходами и расходами.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/29390 от 21 мая 2015 г.
Определить величину дохода можно по данным графы 4 книги учета доходов и расходов или соответствующих строк декларации :
– при применении объекта налогообложения "доходы" – показатель строки 113 раздела 2.1.1;
– при применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" – показатель строки 213 раздела 2.2.
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/10327 от 9 июня 2016 г.
При этом нужно учитывать, что взносы являются индивидуально возмездными платежами, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение социальных гарантий. Кроме того, не все ИП ведут учет расходов. Поэтому формирование социальных (пенсионных) прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности ИП за год (прибыль, убыток) ( письмо Минтруда России № 17-4/ООГ-1464 от 26 октября 2015 г. ).
Если доход индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., то взносы нужно уплачивать в фиксированном размере, который определяется по формуле:
МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. = Фиксированный размер взносов, подлежащих уплате в бюджет.
Так, за 2016 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 19 356,48 руб. (6204 руб./мес. × 26% × 12 мес.).
Если доход, полученный индивидуальным предпринимателем за расчетный период, превышает 300 тыс. руб., то взносы нужно уплатить в фиксированном размере, который рассчитывается по формуле:
МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Фиксированный размер взносов, подлежащих уплате в бюджет.
Например, при доходе в 360 тыс. руб. за 2016 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 19 956,48 руб. ((6204 руб./мес. × 26% × 12 мес.) + (60 000 руб. × 1%)).
В случае прекращения предпринимательской деятельности до окончания календарного года расчет фиксированного размера взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. будет несколько иным.
Месяцем окончания предпринимательской деятельности считается месяц, в котором в установленном порядке зарегистрировано прекращение деятельности гражданином в качестве индивидуального предпринимателя ( ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:
МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 26% × (К1 + К2) = Сумма взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ за неполный расчетный период,
где:
К1 – количество полных месяцев начиная с января текущего года по месяц, в котором прекращена предпринимательская деятельность (включительно);
К2 – отношение количества календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности, рассчитанных с 1-го числа месяца до даты государственной регистрации факта ее прекращения , к количеству календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности.
Подтверждение: ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
По указанной формуле (пропорционально времени ведения деятельности) рассчитывается фиксированный размер взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.
1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., начисляется независимо от времени ведения деятельности.
То есть расчет будет таким:
Сумма взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ за неполный расчетный период + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Сумма взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ
При этом рассчитанная таким образом сумма страховых взносов не может превышать размер, определяемый по формуле:
8 × МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. = Максимальная сумма взносов, подлежащих уплате в бюджет.
То есть в 2016 году максимальная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составит 154 851,84 руб. (8 × 6204 руб./мес. × 26% × 12 мес.).
Подтверждение: ч. 1.1 ст. 14 , ч. 2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Например, максимальную сумму взносов ИП должен уплатить в случае, если не представит необходимую отчетность в налоговую инспекцию до окончания следующего расчетного периода в подтверждение полученного дохода
( ч. 9-11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. )
Относительно расчета взносов в ФОМС
Взносы в ФОМС уплачиваются в фиксированном размере, который рассчитывается по формуле:
МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 5,1% × 12 мес. = Сумма взносов в ФФОМС.
Так, за 2016 год взносы на обязательное медицинское страхование нужно заплатить в размере 3796,85 руб. (6204 руб./мес. × 5,1% × 12 мес.).
Подтверждение: ч. 1.2 ст. 14 , п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
В случае прекращения предпринимательской деятельности до окончания календарного года расчет страховых взносов в ФОМС будет несколько иным.
Месяцем окончания предпринимательской деятельности считается месяц, в котором в установленном порядке зарегистрировано прекращение деятельности гражданином в качестве индивидуального предпринимателя ( ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ).
Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:
МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 5,1% × (К1 + К2) = Сумма взносов в ФФОМС,
где:
К1 – количество полных месяцев начиная с января текущего года по месяц, в котором прекращена предпринимательская деятельность (включительно);
К2 – отношение количества календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности, рассчитанных с 1-го числа месяца до даты государственной регистрации факта ее прекращения , к количеству календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности.
Подтверждение: ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды индивидуальными предпринимателями за себя" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-380
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-218
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.09.2016