Вопрос:
В организации производится единовременная выплата к отпуску в размере 3000-00 рублей, закреплено в коллективном договоре.
Нужно ли начислять страховые взносы на данные выплаты?
Работнику оказана материальная помощь на лечение, по заявлению от работника в размере 3000-00 рублей. Документов подтверждающих факт лечения не предоставлено.
1.В данном случае нужно начислять страховые взносы?
2.Какие бухгалтерские проводки применить?
Ответ:
Нужно.
Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Относительно взносов
Не нужно при выполнении условий.
Начислять страховые взносы не нужно, в частности, на следующие виды материальной помощи работнику:
1) единовременную материальную помощь гражданам, пострадавшим в результате стихийного бедствия или иного чрезвычайного обстоятельства. При этом факт наступления чрезвычайного события, в результате которого выдается материальная помощь, должен быть документально подтвержден (например, справкой из пожарной службы);
2) единовременную материальную помощь гражданам, пострадавшим в результате террористических актов на территории России;
3) единовременную материальную помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Мнение Минтруда России: под членами семьи нужно понимать, в частности, супругу (супруга), родителей (в т. ч. усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных) работника ( ст. 2 Семейного кодекса РФ ). Соответственно, материальная помощь, оказанная в связи со смертью другого лица (например, дедушки, бабушки, родителей супруги (супруга)), облагается страховыми взносами на общих основаниях с учетом положений п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Подтверждение: письма № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 г. , № 17-3/954 от 5 декабря 2012 г. (в части обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование материальной помощи, оказанной в связи со смертью члена семьи) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
4) единовременную материальную помощь работнику (родителю, усыновителю, опекуну), которая выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Она не облагается страховыми взносами, если предоставлена каждому из родителей в размере, не превышающем 50 тыс. руб. То есть освобождение от обложения данного вида помощи одного из родителей не зависит от освобождения аналогичной выплаты, произведенной второму родителю ( письмо Минтруда России № 17-3/1926 от 20 ноября 2013 г. (в части освобождения единовременной материальной помощи при рождении ребенка от уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
5) на иные виды материальной помощи работнику (например, на лечение) – при условии, что совокупный размер такой материальной помощи с начала расчетного периода не превысил 4000 руб. на одного работника ( письмо Минздравсоцразвития России № 1212-19 от 17 мая 2010 г. (в части освобождения от обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за год) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Подтверждение: п. 3 , 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 3 , 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, остальные виды материальной помощи работнику, не поименованные в этом перечне (в частности, входящие в соцпакет работодателя, в т. ч. превышающие 4000 руб. в год), нужно облагать страховыми взносами.
Подтверждение: письмо Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г.
Мнение Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не означает, что все выплаты в пользу работника представляют собой оплату его труда. В частности, выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре (к которым относится материальная помощь), не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, условий выполнения работы. Следовательно, их нельзя признать оплатой труда. Соответственно, данные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Например, не являются оплатой труда такие выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре:
– дополнительная материальная помощь в связи со смертью члена (членов) семьи;
– материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);
– материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
– материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;
– частичная компенсация стоимости стоматологических услуг;
– материальная помощь на медикаменты и лечение;
– материальная помощь на обустройство;
– материальная помощь работникам, пострадавшим от несчастных случаев на производстве.
Подтверждение: Постановление ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. , Определение Верховного суда РФ № 307-КГ15-19614 от 19 февраля 2016 г.
Беспроблемный вариант
В целях обложения страховыми взносами единовременной материальной помощи следует признавать материальную помощь, которая предоставляется работнику на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию. На сумму единовременной материальной помощи работнику, превышающую 4000 руб., страховые взносы лучше начислять.
Оптимальный вариант
Организация (индивидуальный предприниматель) в данном случае может:
1) не начислять страховые взносы на сумму любой материальной помощи работнику (в т. ч. независимо от ее размера), которая относится к социальным выплатам и выплатам, предусмотренным в коллективном договоре. В случае возникновения споров с территориальным отделением ФСС России аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу страхователя.
Кроме того, Постановление Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14 мая 2013 г. содержит упоминание о возможности пересмотра прежних судебных разбирательств по данному вопросу на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ .
В связи с этим, если у организации (индивидуального предпринимателя) ранее возникали аналогичные споры с территориальным отделением ФСС России и решение суда было принято не в ее пользу, есть вероятность, что в настоящее время, обратившись в суд за пересмотром дела, организация (индивидуальный предприниматель) сможет выиграть его;
2) обратиться в Минтруд России за разъяснениями в отношении того, начислять ли страховые взносы на сумму дополнительной материальной помощи. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для работодателя позицию, а именно – тот факт, что дополнительная материальная помощь, основанная на коллективном договоре, не является оплатой труда работников. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника, представляют собой оплату его труда.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "взносы материальная помощь":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6971
Относительно бухучета
Отразить нужно с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если материальная помощь начислена и выплачена работнику организации, или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если материальная помощь начислена и выплачена члену семьи работника.
Организация вправе оказать работнику ( члену его семьи ) материальную помощь. Обычно источником выплаты являются собственные средства организации, то есть прибыль текущего года либо нераспределенная прибыль прошлых лет.
Нужно учитывать, что направить нераспределенную прибыль прошлых лет на выплату материальной помощи работникам организация (ООО или АО) вправе только по решению общего собрания участников (акционеров) или единственного участника (акционера). Решение общего собрания оформляется протоколом, а единственного участника – решением, в котором фиксируется общая сумма прибыли, которая может быть направлена на выплату материальной помощи. В пределах этой суммы конкретные решения о выплате материальной помощи тому или иному работнику (члену семьи работника) принимает руководитель организации.
Если же материальная помощь выплачивается за счет прибыли текущего года, то решение о выплате принимает руководитель организации (оформляет соответствующим приказом).
Подтверждение: пп. 7 п. 2 ст. 33 , п. 6 ст. 37 , п. 3 ст. 47 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., п. 3 ст. 47 , пп. 11.1 п. 1 ст. 48 , ст. 63 , 69 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.
Начисление материальной помощи
Данная операция отражается с использованием кредита счета 73, если материальная помощь начислена работнику организации, или счета 76, если материальная помощь начислена члену семьи работника.
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от источника выплаты материальной помощи. При этом проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 73 (76)
– начислена материальная помощь работнику (члену семьи работника) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73 (76)
– начислена материальная помощь работнику (члену семьи работника) за счет прибыли текущего года.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Выплата материальной помощи
Данная операция отражается с использованием дебета счета 73, если материальная помощь выплачивается работнику организации, или счета 76, если материальная помощь выплачивается члену семьи работника.
Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, каким способом производятся выплаты работникам.
Если материальная помощь выдается наличными через кассу, то в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 50
– выплачена наличными материальная помощь работнику (члену семьи работника).
Если материальная помощь перечисляется на банковскую карту (собственный счет) работника (члена семьи работника), то в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 51
– перечислена материальная помощь работнику (члену семьи работника) на банковскую карту.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Документальное оформление
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Основанием для начисления материальной помощи работнику (члену семьи работника) являются соответствующие документы , в частности:
– заявление, в котором работник указывает причину, почему ему необходима материальная помощь (см. Заявление работника с просьбой об оказании материальной помощи );
– приказ руководителя о выплате материальной помощи, в том числе если выплата идет из прибыли текущего года (см. Приказ об оказании материальной помощи работнику );
– протокол общего собрания участников (акционеров) или решение единственного участника (акционера) о направлении части прибыли прошлых лет на выплату материальной помощи (если источником выплаты является нераспределенная прибыль прошлых лет).
Фактическую выплату материальной помощи можно подтвердить, например, расходным кассовым ордером по форме № КО-2 , расчетно-платежной ведомостью по форме № Т-49 , платежным поручением.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "бухучет матпомощь":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19202
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 07.07.2016