Вопрос:
Сотрудница при устройстве на работу была гражданкой Украины. Потом получила российское гражданство, вовремя об этом работодателю не сообщила. На данный момент есть паспорт с датой выдачи 17.02.2015 г. В этом паспорте есть отметка о ранее выданных паспортах – 1 июля 2014 г. Сообщила о своем гражданстве сотрудница в январе 2016 г. За иностранных граждан организация выплачивает только страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Вопрос: с какого момента начислять страховые взносы с зарплаты данной сотрудницы как с гражданина РФ?
Ответ:
С момента получения гражданства. Тот факт, что сотрудница не сообщила об этом, значения не имеет. При этом обращаем Ваше внимание, что начислять только взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний можно было, если гражданка Украины являлась высококвалифицированным иностранным специалистом и имела статус временно пребывающей. В противном случае (в зависимости от статуса иностранного работника) нужно было платить и другие страховые взносы.
После получения гражданства РФ на работника – бывшего иностранного гражданина распространяется обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование (материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ). Таким образом, начиная с даты получения работником гражданства России организация должна начислять взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование в общем порядке.
В отношении начисления взносов до получения гражданства РФ нужно учитывать следующее.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении иностранных граждан нужно рассчитывать в зависимости от категории плательщиков, к которой относится страхователь:
– по общим тарифам;
– по дополнительным тарифам (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– по пониженным тарифам.
При этом необходимо учитывать статус иностранного гражданина и его принадлежность квысококвалифицированным специалистам, к категории беженцев, а также нормы международных договоров.
Организация (индивидуальный предприниматель) обязана начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на облагаемые выплаты в пользу граждан, которые признаются застрахованными в системе обязательного страхования ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ), с учетом указанных ниже особенностей. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются.
Для удобства определения порядка обложения страховыми взносами выплат иностранным гражданам в общем случае можно использовать таблицу.
1. Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае являются застрахованными по всем видам обязательного страхования (для целей расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование). А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. );
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. );
– в системе медицинского страхования ( ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ).
Вывод: в отношении иностранных граждан, имеющих статус постоянно или временно проживающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 96,п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
2. Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в частности, в организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий ) (ч. 3 ст. 58, ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Украина не относится), в отношении которых взносы в ФСС России начисляются по тарифам, установленным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 2 Разъяснений, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Украина не относится), в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Вывод: в отношении иностранных граждан из Украины, имеющих статус временно пребывающих, рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное социальное страхование в отношении данной категории граждан нужно рассчитывать с учетом особенностей применения специального тарифа в размере 1,8 процента. Взносы на обязательное медицинское страхование в отношении иностранных граждан из Украины, имеющих статус временно пребывающих, рассчитывать не нужно.
Подтверждение: письма Минтруда России№ 17-3/В-382 от 29 июля 2015 г., № 17-3/В-235 от 7 мая 2015 г. (доведено до территориальных отделений Пенсионного фонда РФписьмом Пенсионного фонда РФ № БГ-30-26/6868 от 28 мая 2015 г.),№ 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г., № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г. (в части начисления страховых взносов с облагаемых выплат временно пребывающим иностранным гражданам государств – членов ЕАЭС), Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
3. Иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного страхование в зависимости от своего статуса:
– постоянно или временно проживающие в России высококвалифицированные специалисты (включая граждан государств – членов ЕАЭС) признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письма Минтруда России№ 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г., № 17-3/ООГ-645 от 7 мая 2015 г.).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , ч. 14 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. , письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г. ). Исключение: временно проживающие высококвалифицированные специалисты из государств – членов ЕАЭС (к которым Украина не относится), в отношении которых взносы в ФФОМС начисляются по тарифам, предусмотренным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты не признаются застрахованными ни по одному из видов обязательного страхования ( ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письма Минтруда России№ 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г.,№ 17-3/В-560 от 18 ноября 2015 г.,№ 17-3/ООГ-645 от 7 мая 2015 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.). Исключение: временно пребывающие высококвалифицированные специалисты из государств – членов ЕАЭС (к которым Украина не относится) признаются застрахованными в системе обязательного социального и медицинского страхования (ст. 96,п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письма Минтруда России № 17-3/В-560 от 18 ноября 2015 г. Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области № 11/61408 от 20 ноября 2015 г. ).
При смене статуса иностранным гражданином, который является высококвалифицированным специалистом, с временно пребывающего на постоянно (временно) проживающего в России страховые взносы (на обязательное пенсионное и социальное страхование) с выплат в его пользу нужно начислять с даты получения нового статуса. Например, временно пребывающий высококвалифицированный специалист предъявил в бухгалтерию вид на жительство, датированный 25 октября 2015 года. Следовательно, с этой даты с выплат в пользу данного гражданина будет формироваться база для начисления страховых взносов и на эту базу будут начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное) страхование.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г.
Вывод: в отношении иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов из Украины, имеющих статус постоянно или временно проживающих в России, взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование рассчитываются по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное медицинское страхование не рассчитываются.
В отношении иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов из Украины, временно пребывающих в России, начисление с траховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование не начисляются.
4. Иностранные граждане, имеющие статус беженцев, являются застрахованными по всем видам обязательного страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении них начисляются по тем же тарифам, что и в отношении граждан России.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и с выплат работникам, которые являются гражданами России. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то данные взносы начисляются, только если условие о страховании предусмотрено в договоре.
Если гражданин имеет статус беженца
Большинство законов, регулирующих порядок взаимодействия участников в сфере обязательного страхования, специальных положений в отношении такой категории граждан, как беженцы, не содержит ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , п. 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Только в законодательстве об обязательном медицинском страховании беженцы отнесены к застрахованной категории граждан ( ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ).
Закон о страховых взносах также не предусматривает каких-либо особенностей в порядке начисления и уплаты страховых взносов с выплат беженцам. Поэтому в целях определения обязанности по социальному обеспечению в отношении данных лиц помимо непосредственно законодательства о страховых взносах необходимо руководствоваться:
– законом о беженцах ( Федеральный закон № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. );
– законом об иностранных гражданах ( Федеральный закон № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.).
Так, согласно Федеральному закону № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. в отношении беженцев установлено право на социальное обеспечение наравне с гражданами России ( пп. 10 п. 1 ст. 8 Федерального закона № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. ).
Вместе с тем из положений закона об иностранных гражданах усматривается обособленная категория иностранных лиц, признанных беженцами, которая не приравнена, в частности, к категории временно пребывающих, временно проживающих или постоянно проживающих на территории России иностранных граждан ( пп. 11 п. 4 ст. 13 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. ).
Вывод: исходя из свода правовых положений, гражданин, который получил статус беженца, является застрахованным лицом по всем видам обязательного страхования, и, соответственно, с произведенных ему выплат работодатель обязан начислить страховые взносы в общем порядке.
Кроме того, работодатель обязан заполнить и представитьсоответствующую отчетность в контролирующие ведомства.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Если гражданин получил свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем
В данном случае иностранный гражданин признается временно пребывающим на территории России. При этом свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем является документом, подтверждающим законное пребывание иностранного гражданина на территории России ( абз. 9 п. 1 ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. , пп. 2 п. 1 ст. 1, ст. 4 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.).
Вывод: до получения статуса беженца (или до предоставления, продолжения действия временного убежища) работодатель обязан начислять на зарплату такому иностранному работнику страховые взносы в том же порядке, что и с выплат иностранным гражданам, которые имеют статус временно пребывающих в России .
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Если гражданин получил временное убежище
Лица, которым предоставлено временное убежище, в силу прямого указания в Законе "О беженцах" также получают возможность временного пребывания на территории России и, соответственно, признаются временно пребывающими и для целей начисления страховых взносов ( пп. 3 п. 1 ст. 1 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. ). Вместе с тем в отношении них, в отличие от прочих временно пребывающих иностранных граждан, предусмотрена дополнительная гарантия. В соответствии с положениями законодательства об обязательном медицинском страховании они отнесены к лицам, имеющим право на медицинскую помощь. Поэтому данная категория граждан является застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования и, соответственно, с суммы выплат (вознаграждений), производимых в пользу вышеуказанных лиц, также необходимо начислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование .
Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , п. 13 Порядка, утв. Постановлением Правительства РФ № 274 от 9 апреля 2001 г., ст. 6 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Отметим, что ранее Минтруд России в отношении данной категории иностранных граждан придерживался иной позиции в части начисления взносов в ФОМС России ( письмо Минтруда России № 17-3/10/В-5684 от 8 сентября 2014 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.03.2016