Вопрос:
В коллективном договоре организации установлены суточные при поездке в Москву - 1500 руб. Нормативные расходы на эти цели 700 руб. Сверхнормативные расходы - 800 руб. Начисляются ли на них страховые взносы?
Ответ:
В 2016г. не начисляются. Начисляются с 2017г.
При направлении работника в служебную командировку ему необходимо компенсировать (возместить) ряд расходов, в том числе суточные ( ст. 168 Трудового кодекса РФ , п. 11 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.). Суточные выплачиваются в размере , который работодатель определяет самостоятельно в коллективном договоре, ином локальном нормативном документе (например, в Положении о служебных командировках ) ( ст. 168 Трудового кодекса РФ ). Обоснованием их выплаты являются документы, оформляемые при направлении работника в командировку (т.е. в отношении суточных не требуется подтверждения их расходования).
Суточные при оплате расходов на командировки работников как по России, так и за ее пределами не облагаются страховыми взносами ( ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом, страховые взносы начислять не нужно (с учетом особенностей, действующих в отношении однодневных командировок).
Подтверждение: письмо Минздравсоцразвития России № 2538-19 от 6 августа 2010 г. (в части обложения суммы суточных взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – выводы справедливы и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вместе с тем нужно учитывать особенности начисления взносов на сумму суточных (денежных средств, выплачиваемых взамен суточных) при направлении работника в однодневную командировку.
Если работник командирован в местность, откуда у него есть возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, суточные ему не положены ( абз. 4 п. 11 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.).
При этом работодатель вправе в своих внутренних документах предусмотреть условие о выплате денежных средств взамен суточных в определенной сумме даже за те дни командировки, когда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к своему постоянному месту жительства.
В этом случае подобные расходы работодателя не являются суточными в понимании ст. 168 Трудового кодекса РФ , ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , в связи с чем подлежат включению в базу для начисления страховых взносов как выплаты в рамках трудовых отношений ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В то же время если организация (индивидуальный предприниматель) компенсирует работнику, направленному в однодневную командировку, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с ней (в т. ч. за счет указанных сумм выплат), то объекта обложения страховыми взносами не возникает ( пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
При этом порядок возмещения расходов, включая перечень документов, подтверждающих их целевой характер, определяется коллективным договором (локальным нормативным актом). В частности, такими документами могут являться чеки, квитанции, счета, не содержащие информацию о получателе услуги (работы). Если подтверждающие документы отсутствуют, теряется компенсационный характер расходов и выплаченные суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке .
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-156 от 1 апреля 2015 г. , № 14-2-242 от 28 ноября 2013 г. , № 17-4/10/2-6751 от 6 ноября 2013 г.
Вывод: при направлении работника в однодневную командировку на сумму суточных (денежных средств, выплачиваемых взамен суточных) нужно начислять страховые взносы. Исключение – суммы выплат, по которым представлены документы, подтверждающие их фактическое расходование в командировке (такие выплаты можно признать возмещением иных расходов работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и не облагать взносами).
Начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Дополнительно отметим, что в соответствии Федеральным законом № 243-ФЗ от 3 июля 2016г., в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, в соответствии с которыми он дополнен гл. 34 «Страховые взносы». В редакции, действующей с 1 января 2017 г., предусмотрено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, облагаться страховыми взносами с 2017г. будет сумма сумма превышения между фактическим размером суточных, и нормами, установленными п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 21.10.2016