Вопрос:
У нас умер сотрудник 17,08,17. Мы начислили ему з/п за август 2017г. и компенсацию за неиспользованный отпуск. Налоги и страховые взносы с этих сумм не удерживали. Сегодня получили по СБИС++ от ИФНС информацию, а именно Письмо Минфина от 22.08.2017г. № 03-15-07/53912 о том что все налоги и взносы платить нужно. Как быть?
Ответ:
Если данные выплаты начислены уже после смерти работника, Вы все сделали правильно.
Взносы
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование объектом обложения не признаются любые виды вознаграждений (в т. ч. зарплата) – при условии, что они начислены в пользу работника после дня его смерти. Это связано, в частности, с тем, что после смерти гражданина не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение им пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, исходя из п. 6 ст. 83 Трудового кодекса РФ , смерть работника является основанием для прекращения трудового договора. А на основании ст. 141 Трудового кодекса РФ не полученные ко дню смерти работника зарплата и иные выплаты выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. При этом выплаты в пользу граждан, которые не состоят с организацией (ИП) в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются страховыми взносами, так как фактически застрахованное лицо отсутствует.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/24374 от 24 апреля 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-407 от 27 августа 2014 г. , № 17-3/292 от 20 февраля 2013 г. , п. 4 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Однако если вознаграждение (выплаты) начислено до даты смерти работника, то оно признается начисленным в пользу застрахованного лица независимо от статуса получателя.
Мнение Минфина России в письме № 03-15-07/53912 от 22 августа 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17463 от 1 сентября 2017 г. ): сумма вознаграждения (иные выплаты) умершего работника, начисленная до даты его смерти, считается начисленной в пользу застрахованного лица. В связи с этим указанные суммы облагаются страховыми взносами как произведенные в рамках трудовых отношений независимо от даты выплаты, в том числе при их выдаче после смерти работника члену его семьи.
Беспроблемный вариант
Несмотря на некоторое противоречие в трактовке ведомствами ст. 141 Трудового кодекса РФ в части статуса выплат умершему работнику при их выдаче членам его семьи, ключевым фактором является момент их начисления – до даты смерти застрахованного лица или после смерти (когда считается, что причитающиеся суммы выплачиваются уже вне рамок трудовых отношений).
Таким образом, если суммы выплат начислены в пользу застрахованного работника при его жизни, то независимо от дальнейших событий (смерти), даты выплаты и статуса получателей такие выплаты образуют объект обложения страховыми взносами.
В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний объектом обложения не признаются любые виды вознаграждений (в т. ч. зарплата) – при условии, что они начислены в пользу работника после дня его смерти. Основания для этого такие же, как при начислении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование .
Подтверждение: ст. 3 , 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 4 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "взносы выплаты смерть работника":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22013
НДФЛ
Работодатель обязан не позднее недельного срока со дня получения им соответствующих документов (например, свидетельства о смерти) выплатить зарплату умершего работника членам его семьи (совместно проживавшим с умершим) или нетрудоспособным иждивенцам (независимо от факта совместно проживания).
Подтверждение: п. 1 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ , ст. 141 Трудового кодекса РФ .
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника , полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – доходы, указанные в перечне выплат, которые не облагаются НДФЛ .
Организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Однако обязанность гражданина по уплате НДФЛ прекращается, в частности, в связи с его смертью ( пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, доходы, полученные от гражданина в порядке наследования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов), НДФЛ не облагаются ( п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). Следовательно, у работодателя отсутствуют основания для удержания НДФЛ с зарплаты, начисленной умершему работнику и выплачиваемой его наследникам.
Аналогичные правила применяются и в отношении всех выплат работнику, причитающихся к получению, но не полученных им в связи со смертью. К таким выплатам можно отнести, например, премии , отпускные , компенсации за неиспользованный отпуск , материальную помощь , пособие по временной нетрудоспособности и др.
Вывод: у работодателя отсутствует обязанность по удержанию НДФЛ с зарплаты умершего работника, выплачиваемой его наследникам. Соответственно, удержание НДФЛ с сумм, причитающихся работнику, уже после его смерти является неправомерным. В случае предъявления наследниками требования о выплате им сумм, причитающихся работнику ( ст. 1112 Гражданского кодекса РФ ), организация (ИП) должна будет вернуть им НДФЛ в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
По окончании налогового периода работодатель как налоговый агент должен подать сведения в налоговую инспекцию об общей сумме выплаченного в налоговом периоде дохода, а также о суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ (в т. ч. и по умершему работнику) ( ст. 230 Налогового кодекса РФ ). При этом в сопроводительном письме лучше указать, что удержание налога было прекращено по причине смерти работника (см., например, Сопроводительное письмо к справке 2-НДФЛ. Организация прекратила удерживать НДФЛ в связи со смертью работника ). Сообщать в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ в связи со смертью работника (т.е. подавать справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2") работодатель не должен.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/24374 от 24 апреля 2017 г. , № 03-04-05/58142 от 6 октября 2016 г. , № 03-04-05/33652 от 10 июня 2015 г. , № 03-04-06/7028 от 7 марта 2013 г. , № 03-04-06/4-28 от 30 января 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/15797 от 30 августа 2013 г. (их выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ выплаты смерть работника":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36222
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 02.10.2017