Вопрос:
Произошла переплата по страховым взносам на выплату страховой пенсии в ИФНС за текущий месяц. Можно ли зачесть переплату в счет будущих платежей? нужно ли при этом информировать ИФНС о переплате? наши действия?
Ответ:
Зачесть можно при соблюдении определённых условий.
Заявление о зачёте переплаты в счет предстоящих платежей в бюджет подаётся по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.
Подать такое заявление нужно на бумажном носителе, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица", размещенный на официальном сайте ФНС России (п. 4 , 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, п. 3.2.1 Методических рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/683 от 25 декабря 2008 г.).
Зачет (возврат) излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) проводится по-разному в зависимости от того, есть у организации (индивидуального предпринимателя) недоимка по другим налогам (сборам, взносам соответствующего вида страхования, пеням, штрафам) или нет.
Факт излишней уплаты налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) может быть установлен:
– самой организацией (индивидуальным предпринимателем), например, в ходе аудиторской проверки, внутреннего контроля, при изменении законодательства;
– налоговой инспекцией самостоятельно или в результате проведенной сверки с организацией (индивидуальным предпринимателем). При этом налоговая инспекция должна сообщить о каждом обнаруженном ею факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта ( п. 6 ст. 6.1 , п. 3 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Форма такого сообщения приведена в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.
Общие правила возврата (зачета) излишне уплаченных сумм
Сумму излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. При этом порядок возврата (зачета):
– зависит от того, есть ли у организации (индивидуального предпринимателя) недоимка по другим налогам (сборам, взносам соответствующего вида страхования, пеням, штрафам);
– имеет различия в отношении зачета (возврата) налогов (сборов) и страховых взносов, а также пеней, штрафов по ним.
Излишне уплаченный налог (сбор, пени и штрафы по ним) подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (сборам), погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. Если у организации (индивидуального предпринимателя) есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), сумма переплаты прежде всего направляется на ее погашение . Затем оставшаяся сумма подлежит зачету или возврату в общем порядке .
Зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного). Налоги, которые относятся к тому или иному уровню, указаны в ст. 13-15 Налогового кодекса РФ . Следует учитывать, что налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН, ЕНВД), признаются федеральными налогами ( п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ ). Возможность зачета не зависит от нормативов распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. В частности, переплату по НДС можно зачесть, например, в счет уплаты налога на прибыль.
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (пени и штрафы по ним), начисленные после 1 января 2017 года, также можно зачесть, но только в рамках одного бюджета ( п. 1.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ ). Например, излишне уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование можно направить на погашение задолженности по тем же пенсионным взносам, а также по соответствующим пеням, штрафам , зачесть в счет предстоящих платежей по этим же взносам или вернуть из бюджета. Зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование нельзя.
Если имеется задолженность по пеням и (или) штрафам по взносам соответствующего вида страхования, то сначала переплата по данному виду страхования будет направлена на погашение этой задолженности . Затем оставшаяся сумма взносов подлежит зачету или возврату в общем порядке .
При этом не получится вернуть излишне уплаченную сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, если территориальное подразделение Пенсионного фонда РФ уже распределило указанные суммы на индивидуальные лицевые счета при представлении страхователем персонифицированных сведений.
Подтверждение: п. 1.1 , 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Возврат переплаты по страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года также производится налоговой инспекцией. Однако заявление о возврате должно подаваться в соответствующий фонд , который сообщит о своем решении налоговой инспекции.
При этом переплату, относящуюся к 2016 году и ранее, в общем случае можно только вернуть. Зачет переплат по периодам до 2017 года переходными положениями не предусмотрен ( ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г. ). При этом если у плательщика есть недоимка за периоды до 2017 года, то вернут переплату только после ее погашения самим страхователем или взыскания ее суммы налоговой инспекцией.
Подтверждение: Приказ ФСС России № 458 от 17 ноября 2016 г. , письма Минфина России № 03-15-05/36284 от 9 июня 2017 г. , № 03-02-07/2/11564 от 1 марта 2017 г. , ФНС России № ГД-4-11/19256 от 25 сентября 2017 г. , № ГД-4-8/6690 от 10 апреля 2017 г. , Разъяснения ФНС России от 7 декабря 2016 г. , Решение ФНС России № СА-4-9/7712 от 21 апреля 2017 г.
Правила ст. 78 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении зачета или возврата:
– сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов ( с учетом ряда особенностей ), плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков ;
– сумм процентов, уплаченных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ ;
– сумм излишне уплаченного НДС, подлежащих возврату (зачету) иностранным организациям, указанным в п. 3 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ .
Исключение – излишняя уплата госпошлины. В отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм госпошлины изложенные правила применяются с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 , 16 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, данный общий порядок зачета (возврата) распространяется и на зачет (возврат) НДС, подлежащего возмещению в общем порядке , если организация (индивидуальный предприниматель) до дня вынесения налоговой инспекцией решения о возмещении не представила в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ :
– заявление о зачете суммы возмещаемого налога в счет предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам;
– или заявление о возврате налога на банковский счет, указанный в заявлении.
В данном случае перестают действовать специальные положения п. 7-11 ст. 176 Налогового кодекса РФ , в частности, не применяется особый порядок начисления процентов за несвоевременный возврат возмещаемого налога , а действует общий порядок начисления процентов , установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 ст. 78 , п. 11.1 ст. 176 Налогового кодекса РФ.
При этом налоговым законодательством не предусмотрен зачет излишне уплаченных суммах налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в счет предстоящих платежей или погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам иного лица ( письмо Минфина России № 03-02-08/12572 от 6 марта 2017 г. ). Поэтому если организация (ИП) желает исполнить обязанность по уплате налога за другого налогоплательщика , то это можно сделать только через внесение средств .
Порядок проведения зачета излишне уплаченного налога (страховых взносов), если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам)
Если у организации (индивидуального предпринимателя) есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), сумма переплаты прежде всего направляется на ее погашение. При этом порядок погашения недоимки по налогам и страховым взносам имеет различия.
Зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет недоимки можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного). А излишне уплаченные страховые взносы можно направить только на погашение недоимки по взносам соответствующего вида страхования и на погашение задолженности по пеням (штрафам) в пределах соответствующего бюджета.
Подтверждение: п. 1 , 1.1 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, налоговая инспекция вправе принять самостоятельно. Форма такого решения приведена в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.
Однако можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, взносам соответствующего вида страхования, пеням, штрафу) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. Подать такое заявление нужно на бумажном носителе, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица", размещенный на официальном сайте ФНС России (п. 4 , 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, п. 3.2.1 Методических рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/683 от 25 декабря 2008 г.).
В этом случае после сверки расчетов с бюджетом решение о зачете недоимки (по форме, приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.) может быть принято на основании заявления организации. Если указанная в заявлении сумма к зачету расходится с данными учета налоговой инспекции, то заявление будет возвращено организации (индивидуальному предпринимателю) ( п. 3.2.2 Методических рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/68 от 25 декабря 2008 г.).
В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм (или об отказе в их зачете) в счет недоимки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней:
– с момента обнаружения переплаты – если организация (индивидуальный предприниматель) не обращалась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о зачете в счет конкретного платежа – если такое заявление подавалось;
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом – если сверка проводилась;
– с момента вступления в силу решения суда – если организация (индивидуальный предприниматель) доказала право на зачет через суд.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 5 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Следует учитывать, что соответствующие нормы ст. 78 Налогового кодекса РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налоговой инспекции зачета излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в счет погашения задолженности:
– возможность принудительного взыскания которой утрачена ;
– которая в силу ст. 45 Налогового кодекса РФ подлежит взысканию исключительно в судебном порядке.
Подтверждение: п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо Минфина России № 03-02-07/2/23112 от 22 апреля 2015 г.
Мнение Минфина России: вместе с тем налоговая инспекция вправе самостоятельно зачесть переплату, в том числе образовавшуюся более трех лет назад, в счет погашения налоговой недоимки, подлежащей уплате или взысканию в установленном порядке ( письмо № 03-02-07/2/23112 от 22 апреля 2015 г. ). Однако ФНС России письмом № ГД-4-8/18690 от 26 октября 2015 г . отозвала свое письмо № НД-4-8/7990 от 12 мая 2015 г ., которым довела указанную позицию финансового ведомства до налоговых инспекций на местах. В результате чего можно предположить, что налоговая служба не разделяет мнение об автоматическом зачете переплаты, которая образовалась более трех лет назад (исключая случаи, когда задолженность взыскивается исключительно в судебном порядке). То есть в данной ситуации налоговая инспекция вправе отказать в зачете (возврате) переплаты и налогоплательщику придется обращаться в суд, если не истек срок исковой давности (три года с момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права) ( п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ ).
Порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), если у организации нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам)
Если недоимки по другим налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам) у организации (индивидуального предпринимателя) нет, переплату можно:
– зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет на основании заявления о зачете переплаты в счет предстоящих платежей в бюджет по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. Подать такое заявление нужно на бумажном носителе, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица", размещенный на официальном сайте ФНС России (п. 4 , 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, п. 3.2.1 Методических рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-1/683 от 25 декабря 2008 г.);
– вернуть на расчетный (лицевой) счет на основании заявления о возврате переплаты по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.
При этом возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога (страховых взносов) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (плательщика страховых взносов), поэтому отказ от данного права (неподача заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных сумм) не противоречит п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-07-11/63803 от 11 декабря 2014 г. ). Вместе с тем, например, участники ликвидированной организации не имеют права обратиться с заявлением о возврате сумм налога (страховых взносов), излишне уплаченных ей. Ликвидация организации влечет прекращение ее деятельности ( п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ ). Ее права и обязанности не переходят к другим лицам в порядке универсального правопреемства. А с учетом того, что возврат суммы излишне уплаченного налога (страховых взносов) производится непосредственно его плательщику ( ст. 78 Налогового кодекса РФ ), у участников не возникает право требовать возврата в свой адрес ( Определение Конституционного суда РФ № 1233-О от 23 июня 2015 г. ).
Решение о зачете (возврате) переплаты налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или с даты подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , п. 4 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
О принятом решении в отношении зачета (возврата) переплаты или об отказе в указанных действиях налоговая инспекция должна сообщить организации (индивидуальному предпринимателю) в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения по форме, установленной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. ( п. 6 ст. 6.1 , п. 9 , 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу заявление о зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (страховых взносов) (п.