Вопрос:
Какие пониженные тарифы на 2018 года установлены для страховых взносов при ОСН и УСН? Какие виды деятельности являются льготными?
Ответ:
В 2018 году пониженные тарифы для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование вправе применять страхователи — работодатели (наниматели), которые поименованы в п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ и ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
Страхователей, которые могут применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, условно можно разделить на несколько групп.
1. Организации (индивидуальные предприниматели), которые занимаются разработкой и внедрением инновационных технологий.
К этой группе относятся:
– хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) – бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
– организации и индивидуальные предприниматели, которые заключили с органами управления особой экономической зоны соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производят выплаты гражданам, работающим в технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоне (т.е. имеют статус резидента особой экономической зоны);
– организации – участники проекта "Сколково" ;
– организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий (при соблюдении определенных условий) .
Подтверждение: пп. 1-3 , 10 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 4-6 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Тарифы , по которым такие плательщики вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, с учетом особенностей в отношении временно пребывающих иностранных работников установлены пп. 1 , 1.1 , 4 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 6 , абз. 4 , 8 п. 7 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
2. Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют УСН или ЕНВД и ведут деятельность в социальной или производственной сфере, в сфере торговли лекарственными препаратами (производственное и социально ориентированное малое предпринимательство, социально ориентированные некоммерческие организации, благотворительные организации, аптеки) .
К этой группе относятся:
– организации (индивидуальные предприниматели) на УСН, перечень которых приведен в пп. 5 , 7 , 8 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ. Например, организации (индивидуальные предприниматели) на УСН с основными видами деятельности – производство пищевых продуктов, кожи, изделий из кожи, обуви, металлических изделий, транспортных средств и оборудования, а также образование, строительство, управление недвижимым имуществом . При этом вид деятельности признается основным , если доля доходов от реализации продукции (товаров) и (или) оказанных услуг по данной деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов;
– организации на ЕНВД, ведущие деятельность в сфере розничной торговли лекарственными препаратами (аптеки) , признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г. , и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и вознаграждений гражданам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и допущены к ее ведению) ( пп. 6 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ ).
Тарифы , по которым такие плательщики вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ , абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
3. Плательщики страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов , зарегистрированных в Российском международном реестре судов ( пп. 4 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , пп. 9 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Тарифы , по которым такие плательщики страховых взносов вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены пп. 2 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ , п. 11 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
4. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН (за исключением тех, которые занимаются видами предпринимательской деятельности, поименованными в пп. 19 , 45-48 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу граждан, занятых в предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
Тарифы , по которым такие индивидуальные предприниматели вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены в пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ , абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , пп. 14 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
5. Плательщики страховых взносов, которые получили статус участника свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и г. Севастополя в соответствии с Федеральным законом № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г. ( пп. 11 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , п. 14 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Пониженные тарифы , по которым они вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и п. 14 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. Пользуются этими ставками крымские участники свободной экономической зоны в течение 10 лет. Однако получить статус участника для целей применения пониженных тарифов нужно в срок не позднее трех лет со дня создания СЭЗ. Срок отсчитывается со следующего месяца после того, как получен соответствующий статус.
Участником СЭЗ признается лицо, включенное в единый реестр таких участников, с момента совершения записи в реестре, которая вносится после заключения организацией (ИП) – страхователем договора об условиях деятельности в СЭЗ. Одновременно участнику СЭЗ направляется свидетельство о включении его в единый реестр участников СЭЗ. При заключении участником СЭЗ второго и последующих договоров о деятельности в СЭЗ повторно свидетельство не выдается. В связи с этим десятилетний период использования льготных тарифов рассчитывается со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этого плательщика в указанный реестр в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ.
Участник СЭЗ вправе применять пониженные тарифы только в отношении выплат работникам (исполнителям), занятым на территории СЭЗ в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ.
Подтверждение: п. 1 , 18 , 19 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г., Приказ Минэкономразвития России № 859 от 18 ноября 2015 г. , письма Минфина России № 03-15-06/62669 от 27 сентября 2017 г. , № 03-15-06/30393 от 18 мая 2017 г. , № 03-15-06/3687 от 25 января 2017 г. , ФНС России № СА-4-11/15243 от 3 августа 2017 г. , № БС-4-11/1934 от 3 февраля 2017 г.
6. Плательщики страховых взносов, которые получили статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г. не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития ( пп. 12 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , п. 15 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Они применяют пониженные тарифы , размер которых установлен пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и п. 15 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен ( п. 10 ст. 427 Налогового кодекса РФ ).
7. Плательщики страховых взносов, которые получили статус резидента свободного порта Владивосток не позднее чем в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ от 13 июля 2015 г. ( пп. 13 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , п. 16 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Они применяют пониженные тарифы , размер которых установлен пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ , в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен ( п. 10 ст. 427 Налогового кодекса РФ ).
8. Организации, включенные в единый реестр резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом № 16-ФЗ от 10 января 2006 г. ( пп. 14 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ , п. 17 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Данная категория страхователей применяет пониженные тарифы , размер которых установлен в пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и п. 17 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , в течение семи лет (до 31 декабря 2025 года) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус резидента ОЭЗ. При этом для правомерного применения льготных тарифов необходимо выполнение ряда условий, в частности:
– организация должна быть включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно;
– выплаты, облагаемые по льготным тарифам, начислены в пользу физических лиц, которые заняты на новых рабочих местах, с учетом особенностей, установленных в пп. 5 п. 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ (п. 3 , 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
Начисление страховых взносов по пониженным тарифам перечисленным выше страхователям нужно производить до достижения предельной величины сумм облагаемых выплат , а с суммы превышения начисление страховых взносов прекращается. Исключение – применение дополнительных тарифов в отношении отдельных категорий граждан: начисление страховых взносов по ним производится без учета предельной величины.
Подтверждение: п. 4-5 ст. 421 , ст. 426 , п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо Минтруда России № 17-3/В-37 от 30 января 2015 г.
Применение пониженных тарифов при выплате вознаграждений иностранным гражданам, в отношении которых организация (индивидуальный предприниматель) признается плательщиком страховых взносов, не зависит от их статуса (постоянно проживающий, временно пребывающий или временно проживающий в России). Исключение – взносы на социальное страхование, начисляемые в отношении иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих, при работе их в организациях, перечисленных в пп. 1-3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в частности, организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий ). В отношении таких граждан ставка страховых взносов в ФСС России составляет 1,8 процента независимо от применения общего или пониженного тарифа ( пп. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ ). Между тем пониженные страховые тарифы для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование применяются в общем порядке.
Подтверждение: п. 4 письма Минтруда России № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г.
Кроме того, необходимо учитывать особый порядок начисления страховых взносов , который действует в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС ( ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Однако в ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, в том числе с применением пониженного тарифа, начислять не нужно как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении граждан, получающих выплаты ( п. 4-7 ст. 420 , ст. 422 Налогового кодекса РФ). Например, не нужно начислять взносы на обязательное социальное страхование (в т. ч. по пониженным тарифам) в отношении вознагра