Вопрос:
Организация имеет Обособленное подразделение, не имеющее своего расчетного счета в банке, создано оно до 2017 года и не наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Продолжает ли с 2017 года действовать старый порядок уплаты и начисления страховых взносов в отношении такого ОП: головная организация в отношении ОП начисляет выплаты в пользу ФЛ самостоятельно, уплачивает и подает 6-НДФЛ в ИФНС по месту ОП, страховые взносы и расчеты подает и уплачивает по месту регистрации головной организации. Нужно ли подавать уведомление в 2017 году о лишении полномочий ОП по начислению выплат и страховых взносов, но таких полномочий у ОП и не было, чтобы их лишать. Или организация должна была с 2017 года подать расчет по страховым взносам и уплатить их в ИФНС по месту нахождения ОП?
Ответ:
Ничего предпринимать не нужно (в т.ч. не нужно подавать в ИФНС сообщение о лишении обособленного подразделения полномочий). Можно применять прежний порядок начисления и уплаты взносов, т.е. по месту нахождения головного подразделения организации. Подавать единый расчёт по страховым взносам нужно также по месту нахождения головного подразделения организации.
Для представления страхователями отчетности по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование предусмотрен единый расчет.
Форма данного расчета (см. Образец ), порядок его заполнения, а также формат представления утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г.
Единая форма расчета используется начиная с представления страхователями отчетности по страховым взносам за отчетные периоды с 2017 года.
По месту нахождения каждого обособленного подразделения организации отчитываться нужно, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.
Указанный порядок применяется даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (т.е. централизованно) (письма Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/17201 от 14 сентября 2016 г. ).
Если обособленное подразделение организации не наделено соответствующими полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (фактически не производит начислений) или находится за пределами России, отчитаться нужно в общем порядке, направив расчет в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации. Представление расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений.
Специальный порядок представления расчета для организации – крупнейшего налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, гл. 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому вышеприведенные правила распространяются также на данную категорию плательщиков.
В аналогичном порядке производится уплата страховых взносов при наличии обособленных подразделений .
Подтверждение: п. 7 ст. 431 , абз. 17 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г. , № 03-15-06/5796 от 3 февраля 2017 г. , № 03-15-06/4424 от 30 января 2017 г. , № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г. , № БС-4-11/100 от 10 января 2017 г.
Если организация, которая является плательщиком страховых взносов , наделяет (либо лишает) свое обособленное подразделение (включая филиал, представительство), созданное на территории России, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо в течение одного месяца со дня наделения (лишения) подразделения соответствующими полномочиями. Форма (формат) соответствующего сообщения утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-14/4 от 10 января 2017 г. (см. Образец ).
Подтверждение: пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/5185 от 8 ноября 2016 г.
Исполнять данную обязанность нужно в отношении обособленных подразделений, которые наделяются (лишаются) указанными полномочиями с 2017 года ( ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. , письмо Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г. ).
Если обособленное подразделение было поставлено на учет в качестве страхователя до 2017 года, то сообщать о наделении его полномочиями не нужно, так как действует старый порядок в отношении уплаты страховых взносов и сдачи отчетности. При этом такое обособленное подразделение с 2017 года можно лишить указанных полномочий, сообщив об этом в налоговую инспекцию.
Если обособленное подразделение не было поставлено на учет в качестве страхователя до 2017 года (например, не имело отдельного баланса и, соответственно, не отвечало признакам самостоятельности), но фактически оно начисляет вознаграждения в пользу граждан, по месту его учета нужно производить уплату страховых взносов и сдавать отчетность. Таким образом, целесообразно сообщить о наделении его соответствующими полномочиями либо лишить его таких полномочий (и прекратить фактическое начисление им вознаграждений), уведомив об этом налоговую инспекцию.
Представление расчетов и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если она самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г. , № 03-01-15/3482 от 25 января 2017 г. , ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.
Уведомление о наделении (лишении) обособленного подразделения соответствующими полномочиями в общем случае нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации ( пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ ). Однако в отношении уведомления о лишении обособленного подразделения соответствующих полномочий, если до 1 января 2017 года оно состояло на учете как страхователь, это потребуется сделать в том числе по месту нахождения такого подразделения ( письмо Минфина России № 03-15-07/9512 от 20 февраля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4047 от 6 марта 2017 г. ).
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не предъявляет иных требований к обособленным подразделениям в отношении сообщения о наделении их полномочиями страхователей, кроме начисления выплат в пользу граждан, в частности, не указано на необходимость наличия у них расчетного счета. Однако обязанность по сообщению о наделении своего обособленного подразделения соответствующими полномочиями корреспондирует с постановкой такого подразделения на учет как страхователя . При этом в ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в отношении постановки на учет как страхователей по обязательному пенсионному страхованию) и в пп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. (в отношении постановки на учет как страхователей по обязательному социальному страхованию) такое условие, как открытый банковский счет у обособленного подразделения, осталось.
Оптимальный вариант :
Обособленным подразделением, которое отвечает признакам самостоятельности и в отношении которого сообщается о наделении полномочиями, необходимо считать подразделение, которое начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и которому открыт расчетный счет в банке. Если обособленное подразделение не имеет расчетного счета в банке, наделять его полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (и фактически начислять их) нецелесообразно.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22018
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22803
В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение до 1 января 2017 года не было поставлено на учёт во внебюджетных фонда и не отвечало признакам самостоятельности. Поскольку после 1 января 2017 года никаких изменений в этом плане не произошло, то обязанности по наделению или лишению полномочий этого обособленного подразделения (и, соответственно, сообщению об этом в ИФНС) у организации не возникает.
Другими словами, с 1 января 2017 года у указанного обособленного подразделения не возникли признаки самостоятельности и закон автоматически (по умолчанию) не наделил его полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу граждан (это может сделать только сама организация). Поэтому лишить обособленное подразделение несуществующих полномочий невозможно.
Вывод :
В рассматриваемой ситуации ничего предпринимать не нужно (в т.ч. не нужно подавать в ИФНС сообщение о лишении обособленного подразделения полномочий). Можно применять прежний порядок начисления и уплаты взносов, т.е. по месту нахождения головного подразделения организации. Подавать единый расчёт по страховым взносам нужно также по месту нахождения головного подразделения организации.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.