Вопрос:
В 2016 году согласно отчета 4-ФСС организацией было начислено к уплате страховых взносов в сумме 69006,32 руб. При этом расходы организации на цели обязательного социального страхования составили 101370,47 руб. По итогам 2016 года задолженность за территориальным органом Фонда осталась 32364,15 руб.
В 2017 году организация подала в ФСС заявление на возмещение в сумме 32364,15 руб.
Однако в ходе камеральной проверки ФСС была обнаружена ошибка в расчете больничного листа по уходу за ребенком (неправильно насчитан больничный лист). В итоге ФСС вернула сумму в размере 29926,85 руб. А в возмещении части больничного листа было отказано (2437,30 руб). Был составлен акт проверки ФСС.
Вопрос: как учесть сумму этого пособия по больничному листу, не принятого к зачету ФСС проводками в бухгалтерском учете? Как лучше поступить: чтобы работник вернул эту сумму в кассу предприятия или произвести удержание из заработной платы (работник согласен на возврат денежных средств). Какие последствия последуют, если ФСС не приняла к зачету часть пособия? Нужно ли доначислить страховые взносы на эту сумму? Как избежать штрафных санкций?
Ответ:
Относительно отражения в бухучёте
Порядок следующий.
Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму начисленных взносов, то поступление денежных средств от ФНС России в счёт возмещения расходов на обязательное социальное страхование отразить нужно с использованием дебета счета 51 "Расчетные счета" и кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом к счету 69 целесообразно открыть субсчет "Расчеты с ФНС по взносам на социальное страхование".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ФНС по взносам на социальное страхование"
– отражено поступление денежных средств от ФНС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Подтверждение: сч. 51 , 69 Инструкции к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22645 .
В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.
Подтверждение: п. 4 ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.
На дату вынесения органами ФСС РФ решения организация отражает исправление ошибки в бухгалтерском учёте, а именно сторнирует неправильно начисленную сумму пособия и отражает пособие в правильной сумме.
Подтверждение п. 2, 4, 5 ПБУ 22/2010.
Корреспонденция счетов может быть следующей:
| ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70 |
— сторнирована неверно рассчитанная сумма пособия.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Производить удержания из зарплаты работника по своей инициативе работодатель вправе только по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
По общему правилу суммы пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы. Исключения – случаи, когда :
– при расчете пособия была допущена счетная ошибка;
– выявлена недобросовестность со стороны получателя пособия в виде представления документов с заведомо ложными сведениями (например, справки о заработке, полученном в расчетном периоде, предъявление поддельного листка нетрудоспособности ).
В таких случаях работодатель вправе провести удержание излишне выплаченной суммы пособия, но не более 20 процентов суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия, либо его зарплаты.
При этом произвести удержания излишне выплаченной суммы пособия можно только с письменного согласия работника ( письмо ФСС России № 02-13/07-7922 от 20 августа 2007 г. ). Если работник не согласен с суммой удержаний (по указанным основаниям) или выплаты в его пользу прекратились (например, при увольнении работника), работодатель вправе обратиться за взысканием недостающих сумм в суд.
Вместе с тем основанием для взыскания таких сумм (неосновательного обогащения) в судебном порядке также может быть только наличие счетной ошибки или недобросовестность со стороны работника.
Подтверждение: ч. 4 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 85 Порядка , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 1012н от 23 декабря 2009 г., п. 3 ст. 1109 Гражданского кодекса РФ .
При этом счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом ), в то время как технические ошибки, совершенные по вине работодателя (например, двойное перечисление работнику денежных средств ), счетными не являются ( письмо Роструда № 1286-6-1 от 1 октября 2012 г. , Определение Верховного суда РФ № 59-В11-17 от 20 января 2012 г. ). Неправомерное применение норм законодательства также счетной ошибкой не признается.
Но в любом случае работник вправе добровольно возместить работодателю излишне выплаченные ему суммы ( п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22502 .
То есть работник вправе вернуть излишне выплаченную ему сумму либо в кассу организации, либо написать заявление на удержания из его зарплаты .
Действующим законодательством не установлены нормативы на удержания, производимые из зарплаты работника по его инициативе. Своим доходом (зарплатой) работник вправе распоряжаться по собственному усмотрению ( п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому при наличии волеизъявления работника организация может удержать из его зарплаты любую сумму вплоть до 100 процентов дохода.
Подтверждение: письмо Роструда № ПГ/7156-6-1 от 26 сентября 2012 г.
Вместе с тем при удержаниях по инициативе работника следует учитывать очередность удержаний. Так, например, если из зарплаты удерживаются обязательные взыскания (например, алименты по исполнительным листам), то их следует удерживать в первую очередь. Во вторую очередь нужно проводить удержания по требованиям и обязательным платежам в бюджет (например, штрафы).
Только после этого организация вправе производить удержания по инициативе работника.
Подтверждение: п. 1 ст. 111 Федерального закона № 229-ФЗ от 2 октября 2007 г.
Производить удержания по инициативе работника можно на основании его заявления на удержание соответствующей суммы из его зарплаты (например, см. Заявление работника на удержание суммы материального ущерба из зарплаты , Заявление работника на удержание из его зарплаты алиментов, уплачиваемых в добровольном порядке ) ( письмо Роструда № ПГ/7156-6-1 от 26 сентября 2012 г. ).
Корреспонденции счетов могут быть следующими:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 70
– отражена задолженность работника по ошибочно выплаченному пособию (например, работник подал заявление на удержание из зарплаты или согласился на возврат сумм);
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
— работник внёс сумму в кассу организации;
ИЛИ
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
— удержана по заявлению работника излишне выплаченная ему сумма больничного пособия.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно последствий в части необходимости начисления страховых взносов
Если работник вернет излишне выплаченные ему суммы, то начислять страховые взносы на сумму не принятого к зачету пособия не нужно (поскольку будет отсутствовать выплата в пользу работника). Соответственно, штрафных санкций за неначисление взносов на эту сумму быть не должно.
В случае выявления нарушения в части расходов на выплату пособия проверяющие из ФСС России вправе отказать в возмещении средств страхователю, а также вынести решение о непринятии таких расходов к зачету. Вынесенное территориальным фондом решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ является основанием для взыскания налоговой инспекцией образовавшейся из-за непринятых расходов страхового обеспечения недоимки по взносам.
До 01.01.2017 г. непринятые к зачету расходы отражались в расчете по страховым взносам, увеличивая задолженность страхователя по уплате страховых взносов, чем и обеспечивался возврат суммы непринятых к зачету расходов в бюджет ФСС. С 01.01.2017 г. в расчете по страховым взносам , представляемом в налоговую инспекцию, не принятые к зачету расходы не отражаются. Налоговая инспекция будет взыскивать недоимку на основании полученной из ФСС копии решения. Кроме того, не принятые к зачету суммы расходов сами по себе формируют объект обложения страховыми взносами .
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 4.2 , п. 4-6 ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., информационное сообщение Тюменского отделения ФСС России .
Так, на сумму расходов на выплату пособий, которые не приняты к зачету, нужно начислять страховые взносы (за рядом исключений).
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством государственных пособий, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию ( пп. 1 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Однако право на получение указанных выше пособий у работника возникает только:
– при соблюдении определенных условий;
– при наличии необходимых документов, оформленных в установленном порядке.
Подтверждение: ч. 4 ст. 2 , ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 1 ст. 9 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Суммы пособия, выплаченные с нарушением требований действующего законодательства, не могут быть отнесены к выплатам по обязательному социальному страхованию, которые не подлежат обложению страховыми взносами ( письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-732 от 3 сентября 2014 г. ).
Вывод: есть основания начислять страховые взносы на суммы пособий, которые не приняты к зачету (произведены за счет работодателя).
Подтверждение: п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письмо Минтруда России № 17-3/В-76 от 26 февраля 2016 г.
Кроме того, в случае неполной уплаты страховых взносов в связи с непринятием к зачету расходов по социальному страхованию работодатель может быть привлечен к ответственности ( п. 8 ст. 431 , ст. 122 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). В частности, привлечение к ответственности считается правомерным, если неполная уплата страховых взносов возникла в результате:
– неправильного определения страхового стажа работника;
– неверного определения размера пособий;
– отсутствия документов, которые подтверждают право работника на получение пособия (неправильного оформления соответствующих документов, выдачи их с нарушением установленного порядка), и др.
Подтверждение: письма Минздравсоцразвития России № 3035-19 от 30 августа 2011 г. , ФСС России № 15-03-14/08-15028 от 5 декабря 2013 г. (в отношении доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы, не принятые к зачету) – их выводы верны в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом в ряде случаев работодатель вправе не начислять страховые взносы (а также НДФЛ) на суммы, не принятые к зачету (произведенные за свой счет), в частности :
– если пособие выплачено с нарушением требований законодательства по вине работника (например, по поддельному листку нетрудоспособности );
– если пособие выплачено в большей сумме в результате счетной ошибки.
Тогда работодатель вправе удержать из зарплаты работника (последующей выплаты пособия) излишне выплаченные суммы ( ч. 4 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). Либо работник может возместить излишне выплаченные суммы в добровольном порядке. Соответственно, объект обложения страховыми взносами не сформируется, поскольку будут отсутствовать выплаты, произведенные работодателем в пользу работника в рамках трудовых отношений ( п. 1 ст. 420 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письмо Минтруда России № 17-3/В-76 от 26 февраля 2016 г.).
Также не возникает оснований для доначисления страховых взносов и штрафных санкций в ситуации, когда ошибки выявлены по результатам камеральной (выездной) проверки специалистами фонда , но работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия до момента вынесения соответствующего решения.
Однако если решение по результатам камеральной (выездной) проверки вступило в законную силу, оно не может быть отменено по причине взыскания с работника сумм неправомерно выплаченного пособия. В то же время работодатель вправе представить отчетность по страховым взносам с отражением сумм выплат, взысканных с работников, с приложением подтверждающих документов (в целях уменьшения суммы взносов).
Подтверждение: письмо ФСС России № 15-03-14/08-15028 от 5 декабря 2013 г. (в отношении доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы, не принятые к зачету) – его выводы верны в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вместе тем в арбитражной практике есть судебные решения в пользу страхователей, в которых суд признал, что не принятые территориальным отделением ФСС России к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (например, пособия по временной нетрудоспособности) не облагаются страховыми взносами. Несмотря на то, что указанные судебные решения приняты по спорам, относящимся к периоду действия Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., регулировавшего на тот момент начисление и уплату страховых взносов, их выводы применимы и сейчас (после возврата администрирования страховых взносов ФНС России).
Судебная практика:
| Ситуация | Позиция страхователя | Позиция ведомства | Решение суда |
| Кооператив не включил в облагаемую базу суммы пособия по временной нетрудоспособности, не принятые территориальным фондом к зачету как выплаты, произведенные на основании неверно оформленных листков нетрудоспособности | Оплата больничного листа работникам не является частью вознаграждения за труд, поэтому не подлежит обложению страховыми взносами | Кооператив неправомерно не начислял страховые взносы на сумму пособия по нетрудоспособности, выплаченного на основании неправильно оформленных документов (листков нетрудоспособности), поскольку такие выплаты не относятся к расходам по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию из законодательно установленного перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Соответственно, не взысканные с работника суммы неправомерно выплаченного пособия должны облагаться взносами в общем порядке | Определение Верховного суда РФ № 310-КГ17-10343 от 11 августа 2017 г. Судьи поддержали позицию организации, указав, что пособие по временной нетрудоспособности имеет социальную направленность, в том числе выплаченное на основании неверно оформленного документа (листка нетрудоспособности), а значит, оно не может быть квалифицировано в качестве вознаграждения за выполнение работником трудовых функций, подлежащего обложению страховыми взносами. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа № Ф10-1111/2017 от 11 апреля 2017 г. |
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22404 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22368 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22502 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 29.09.2017