Вопрос:
Организация применяет упрощенную систему налогообложения и ведет деятельность в области IT-технологий (ОКВЭД 72.20, код тарифа 06). При заполнении в отчете РСВ-1 за 2016 год в подразделе 3.1 Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п.6 ч.1 ст.58 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий должна ли наша организация включить в строку 341 сумму полученных от другой организации дивидендов, налог с которых был удержан у источника выплаты?
"Таким образом, доход, отраженный в декларации по УСН и в строке 341 подраздела 3.1 расчета РСВ-1 ПФР совпадать не будет.
В случае расхождений ПФР вправе запросить пояснения у организации. При этом отметим, что увеличение общего дохода при расчете доли не создает риска для организации, так как это не увеличивает, а уменьшает долю дохода от деятельности в области информационных технологий"
Но, как раз в этом и заключается риск для организации, т.к. если доля доходов организации от деятельности в области информационных технологий в общей сумме доходов с учетом полученных дивидендов уменьшится, то соответственно организация теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п.6 ч.1 ст.58 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ, т.к. эта доля будет менее 90% в общей сумме доходов.
Пример: Доля доходов от IT без учета дивидендов в общей сумме доходов, если общая сумма доходов - 60т.р., а доходы от IT - 55т.р. будет 92%. При условии включения в общую сумму доходов полученных дивидендов, например в размере 3т.р. общая сумма доходов - 63т.р., доходы от IT - 55т.р., доля доходов от IT будет 87% и соответственно организация теряет право на пониженный тариф страховых взносов по п.6 ч.1 ст.58 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ, разве не в этом риск организации?
зависит ли потеря права на пониженный тариф от периода получения дивидендов, например, если дивиденды получены в 4 квартале прошлого года, а как вы писали выше "Доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам первых девяти месяцев года, который предшествует году перехода на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам, должна составлять не менее 90 процентов от суммы всех доходов организации за данный период", то означает ли это, в течение всего следующего года наша организация имеет право на пониженный тариф страховых взносов?
Ответ:
Относительно предельной величины дохода в целях применения УСН
Включать не нужно.
Предельную величину дохода, ограничивающую право на применение УСН , нужно определять по правилам ст. 346.15 и пп. 1 , 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
В пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ сказано, что в составе доходов не учитываются доходы, которые облагаются налогом на прибыль по налоговым ставкам , предусмотренным в том числе п. 1.6 , 3 , 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ. Данными нормами предусмотрены ставки налога на прибыль 0 , 9 , 13 , 15 и 20 процентов.
Вывод: доходы, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по специальным ставкам (например, в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам), не учитываются при определении величины дохода, ограничивающего право на применение спецрежима.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/42282 от 25 августа 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "доход утрата права УСН":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40348
Дополнительно отметим, что при переходе на УСН рассчитывать сумму дохода, чтобы определить, не превышает ли она предельный размер, ограничивающий право перехода на спецрежим, нужно с учетом полученных дивидендов, так как такой доход исчисляется в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-11-04/2/208 от 31 декабря 2008 г.).
Относительно декларации и расчета
Не будут совпадать. В декларации по УСН доход в виде дивидендов не отражается. В случае расхождений ПФР вправе запросить пояснения у организации.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы в виде дивидендов, причитающиеся организации, применяющей УСН, облагаются налогом на прибыль, единым налогом при УСН полученные дивиденды не облагаются и в декларации по УСН не отражаются (п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).
При этом в целях применения пониженных тарифов сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ , за исключением доходов в виде курсовой разницы, полученной вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ, и положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей. Других исключений п. 2.3 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не предусмотрено.
К внереализационным доходам относятся, в частности, и дивиденды, которые получает организация ( п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, доход, отраженный в декларации по УСН и в строке 341 подраздела 3.1 расчета РСВ-1 ПФР совпадать не будет.
В случае расхождений ПФР вправе запросить пояснения у организации. При этом отметим, что увеличение общего дохода при расчете доли не создает риска для организации, так как это не увеличивает, а уменьшает долю дохода от деятельности в области информационных технологий.
Относительно судебной практики
По данному вопросу судебная практика, к сожалению, отсутствует.
Само расхождение в отчетности не создает рисков, при условии, что организация соответствует установленному критерию, а именно доход от деятельности в области информационных технологий должен быть не менее 90 процентов от общего дохода (с учетом дивидендов). Если доля менее 90 процентов организация утратит право на пониженные тарифы. С этой точки зрения риск возникает.
При использовании метода начисления, дивиденды, полученные от участия в уставном капитале других организаций, нужно признавать в доходах получателя в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации ( пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, для целей определения суммы доходов по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ , дивиденды как доход считаются полученными в 4 квартале.
Уже существующим IT-организациям уровень профильных доходов следует определять по итогам 9 месяцев года, предшествующего тому, в котором страхователь переходит на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (абз. 8 п. 5 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В данной ситуации, руководствуясь прямой нормой Налогового кодекса РФ, если по итогам 9 месяцев 2016 года организация подтвердила долю дохода, то в 2017 году она имеет право применять пониженные тарифы. В 2016 г. право у организации будет утрачено.
IT-организациям, не являющиеся вновь созданными, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении установленных в п. 5 ст. 427 Налогового кодекса РФ условий:
1. Иметь документ о государственной аккредитации. Порядок его получения утвержден Постановлением Правительства РФ № 758 от 6 ноября 2007 г.
2. Доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам первых девяти месяцев года, который предшествует году перехода на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам, должна составлять не менее 90 процентов от суммы всех доходов организации за данный период.
3. Средняя численность работников должна составлять не менее семи человек. Она также определяется по итогам девяти месяцев года, который предшествует году перехода на уплату взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам. Расчет нужно вести на основании форм статистического наблюдения № 1-Т и № П-4 , утв. Приказом Росстата № 379 от 2 августа 2016 г. (соблюдая указания по их заполнению, утвержденные Приказом Росстата № 379 от 2 августа 2016 г. ).
При соблюдении всех трех вышеприведенных условий организация с 1 января 2017 г. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России № 03-04-12/77644 от 23 декабря 2016 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 16.03.2017