Вопрос:
С 2018г премия к празднику облагается страховыми взносами (медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности), несчастный случай в ФСС? У предприятия есть неиспользованная чистая прибыль, можно использовать счет 84 или проводить через сч.91?
Ответ:
Начислять нужно.
Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Премия, которую работодатель выдает работнику, выплачивается ему в рамках трудовых отношений. А значит, она в полной сумме облагается страховыми взносами. Данное правило применяется независимо от:
– формы выплаты премии (денежная или натуральная);
– периодичности выплаты премии (разовая, ежемесячная, ежеквартальная, годовая и т.д.);
– характера назначения премии, то есть не имеет значения, выплачивается премия за производственные показатели или нет (например, к празднику, юбилею) ( письмо Минфина России № 03-15-05/6368 от 7 февраля 2017 г. );
– источников выплаты премии (за счет прибыли текущего года, за счет чистой прибыли прошлых лет и т.д.).
Кроме того, премия (в т. ч. в натуральной форме) не поименована в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами ( ст. 422 Налогового кодекса РФ , ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму премии (в т. ч. в натуральной форме), выданной работнику, нужно начислять страховые взносы.
При этом сумма премии (например, разовой) включается в базу для начисления страховых взносов того календарного месяца , в котором она начислена в бухучете , независимо от периода фактической выплаты работникам и даты издания приказа о премировании ( п. 1 ст. 424 Налогового кодекса РФ , п. 5 ст. 22 , п. 9 ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., письмо Минфина России № 03-15-06/38515 от 20 июня 2017 г. ).
Мнение Минтруда России: аналогичный порядок начисления страховых взносов применяется и при выплате премии бывшим (уволившимся) работникам за период, когда они состояли с организацией (индивидуальным предпринимателем) в трудовых отношениях (например, при выплате уволившемуся работнику премии по итогам года) ( письмо № 17-3/1450 от 2 сентября 2013 г. (в части начисления на сумму премии взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
При начислении страховых взносов с суммы премии иностранным работникам, включая уволенных, следует учитывать особенности, установленные в отношении иностранных граждан . То есть в целях начисления страховых взносов необходимо определить, к какой категории застрахованных лиц относится премированный работник, в том числе на момент расторжения трудового договора. Например, премия, начисленная к выплате уволенному высококвалифицированному специалисту, не подлежит обложению страховыми взносами:
– на обязательное медицинское страхование, если такой иностранный гражданин имеет статус постоянно проживающего на территории России ;
– на обязательное медицинское, пенсионное страхование и социальное страхование по ВНиМ в отношении временно пребывающего в России специалиста .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/29178 от 15 мая 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-472 от 21 сентября 2015 г.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Оптимальный вариант
Вместо премии в натуральной форме работнику можно выдать подарок. При соответствующем документальном оформлении объект обложения страховыми взносами в этом случае не возникает .
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Вместе тем в арбитражной практике есть судебные решения, принятые в пользу страхователей, в которых суд признал, что суммы непроизводственных премий (в частности, выплаченных увольняющимся работникам в связи с выходом на пенсию либо к юбилейным датам, к праздникам) не облагаются страховыми взносами (выводы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование по ВНиМ, принятые на основании практики, сложившейся до возврата администрирования страховых взносов ФНС России, справедливы в настоящее время).
Судебная практика
| Ситуация | Позиция организации | Позиция ведомства | Решение суда |
| Организация на основании коллективного договора и положения о премировании выплачивала премии работникам к юбилейным датам | Спорные выплаты получены вне рамок трудовых отношений, не зависят от трудовых успехов и не являются средством вознаграждения за труд. Следовательно, они не подлежат обложению страховыми взносами | Организация неправомерно не начисляла взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы денежных вознаграждений в связи с юбилеем. Данные суммы формируют облагаемую базу по страховым взносам, поскольку они составляют доход застрахованного лица и произведены в рамках трудовых отношений | Определение Верховного суда РФ № 306-КГ17-2349 от 6 апреля 2017 г. Судьи поддержали позицию организации, указав, что выплачиваемые единовременно премии к юбилейным датам не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не являются вознаграждением за труд. Аналогичные выводы содержатся в определениях Верховного суда № 303-КГ17-20493 от 16 января 2018 г. (по спору о правомерности исключения сумм поощрения, выплаченных в связи с выходом работников на пенсию, из базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), № 310-КГ17-19622 от 27 декабря 2017 г. (в котором сделаны выводы о необлагаемости взносами на социальное страхование по ВНиМ сумм единовременной премии, выплаченной к Новому году) и в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06-16587/2016 от 20 января 2017 г. |
Отразить нужно как взаиморасчеты с персоналом и прочими лицами с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При этом организация должна организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования чистой прибыли.
Например, для отражения прибыли, сформированной по результатам отчетного года, можно ввести субсчет "Чистая прибыль".
Направление распределяемых сумм на выплату работникам (в т. ч. бывшим) премий, можно отражать на субсчете "Использование чистой прибыли на выплаты работникам".
Тогда при формировании прибыли отчетного года нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет "Прибыль после налогообложения" КРЕДИТ 84 субсчет "Чистая прибыль"
– списана нераспределенная прибыль отчетного года.
На дату принятия решения о направлении чистой прибыли на выплату работникам премий в бухучете делается внутренняя проводка:
ДЕБЕТ 84 субсчет "Распределяемая чистая прибыль" КРЕДИТ 84 субсчет "Использование чистой прибыли на выплаты работникам"
– отражена сумма чистой прибыли, распределяемой на выплаты работникам.
При выплате средств работникам необходимо сделать записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет "Использование чистой прибыли на выплаты работникам" КРЕДИТ 70 (73, 76)
– начислена премия работникам организации (в т. ч. бывшим).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 12.02.2018