Вопрос:
ООО работает на упрощенном режиме налогообложения (6%), основной код вида экономической деятельности 29.22.9. Объем выручки по указанному коду 100%. Численность 21 человек. Имеем ли мы право на применение льготных тарифов по взносам (0% - ФСС, 0% - ФФОМС, 20% - ПФ)? Какими документами подтверждается право на применение льготных тарифов? Если с начала года льготные тарифы не применялись, можно ли сделать перерасчет по взносам, сдать корректирующие расчеты и вернуть излишне уплаченные взносы?
Ответ:
Организация (индивидуальный предприниматель – в отношении выплат наемным работникам) на УСН вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если основным для нее является один из следующих видов деятельности:
1) производственная:
– производство пищевых продуктов;
– производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
– текстильное и швейное производство;
– производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
– обработка древесины и производство изделий из дерева;
– химическое производство;
– производство резиновых и пластмассовых изделий;
– производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
– производство готовых металлических изделий;
– производство машин и оборудования;
– производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
– производство транспортных средств и оборудования;
– производство мебели;
– производство спортивных товаров;
– производство игр и игрушек;
– обработка вторичного сырья;
– строительство;
– производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
– производство музыкальных инструментов;
– производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
– производство гнутых стальных профилей;
– производство стальной проволоки;
2) социальная (социально значимая):
– научные исследования и разработки;
– образование;
– здравоохранение и предоставление социальных услуг;
– деятельность спортивных объектов;
– прочая деятельность в области спорта;
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
– удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
– транспорт и связь;
– предоставление персональных услуг;
– ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
– управление недвижимым имуществом;
– деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
– деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
– деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
– деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
– деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
– розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.
Подтверждение: п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Объем доходов от основного вида деятельности
Основным признается вид деятельности, если доля доходов от реализации конкретной продукции (товаров) и (или) оказанных услуг составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ . Требуемая доля доходов от основной деятельности должна соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде .
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Некоторые организации в целях определения основного вида деятельности вправе определять величину доходов по нему с учетом членских взносов входящих в их состав граждан, направленных на содержание и ремонт общего имущества (вступительные, членские взносы, обязательные целевые платежи), в частности:
– товарищества собственников жилья (ТСЖ);
– дачные некоммерческие товарищества (ДНТ);
– садоводческие некоммерческие товарищества (СНТ);
– гаражные кооперативы (ГСПК).
Подтверждение: письма Минздравсоцразвития России № 995-19 от 12 апреля 2012 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. , Минтруда России № 17-4/в-225 от 26 мая 2014 г. , № 17-4/В-144 от 9 апреля 2014 г.
Кроме того, следует учитывать особенности подсчета доходов при:
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в один класс ОКВЭД ;
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в разные классы ОКВЭД .
Если страхователь занимается несколькими видами деятельности, которые входят в один класс (например, образование, строительство и т.д.) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), то долю доходов в общем объеме доходов нужно определять по совокупности доходов от каждого вида деятельности (т.е. суммировать их).
Пример
Организация применяет УСН и ведет два вида деятельности в сфере образования (класс 80 ОКВЭД):
– обучение на подготовительных курсах для поступления в учебные заведения высшего профессионального образования (код ОКВЭД 80.30.4);
– образование для взрослых и прочие виды образования (код ОКВЭД 80.42).
При этом по итогам деятельности за полугодие доход от деятельности по коду ОКВЭД 80.30.4 составил 50 процентов в общем объеме доходов организации, а по коду ОКВЭД 80.42 – 45 процентов. Еще 5 процентов пришлось на другие виды деятельности, не входящие в класс 80 по ОКВЭД.
То есть доход от деятельности в сфере образования (по классу 80 ОКВЭД) по итогам полугодия составил 95 процентов. Соответственно, организация вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минтруда России № 17-4/551 от 3 апреля 2013 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.
Если страхователь занимается несколькими входящими в льготный перечень видами деятельности разных классов ОКВЭД, то право на пониженный тариф (при соблюдении условия об объеме доходов) он имеет только в рамках одного из видов деятельности – того, который является основным. Это, в частности, означает, что когда ни один из этих видов деятельности по отдельности не является для него основным (пусть даже в совокупности они формируют 100 процентов его дохода), страхователь не имеет права на пониженный тариф, так как не соблюдается требование о соответствующем объеме доходов.
Пример
Организация применяет УСН и ведет три вида деятельности, входящие в разные классы по ОКВЭД:
– строительство (доля в общем доходе 40 процентов);
– производство мебели (доля в общем доходе 30 процентов);
– управление недвижимым имуществом (доля в общем доходе 5 процентов).
Соответственно, ни один из указанных видов деятельности не является для нее основным применительно к праву на пониженные тарифы, хотя в совокупности на них приходится 75 процентов в общем доходе организации.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минтруда России № 17-4/В-442 от 18 сентября 2014 г. , № 17-4/551 от 3 апреля 2013 г.
Размеры тарифов
Действуют следующие пониженные тарифы:
1) в ФСС России – 0 процентов;
2) в ФФОМС – 0 процентов;
3) в Пенсионный фонд РФ – 20 процентов. С 1 января 2014 года взносы на обязательное пенсионное страхование перечисляются одним платежом (ст. 22.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ). Распределять суммы взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии будет Пенсионный фонд РФ в соответствии с выбранным гражданином вариантом пенсионного обеспечения (п. 2 ст. 13 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Подтверждение: ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов
Для применения пониженных тарифов организация (индивидуальный предприниматель) на УСН, которая ведет деятельность в сфере производства (социальной сфере), должна располагать следующими документами:
– подтверждающими основной вид экономической деятельности страхователя. Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности для таких организаций должен утвердить Минтруд России (п. 1, 5.2.125 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 610 от 19 июня 2012 г.). В настоящее время это нужно делать путем представления заполненных подраздела 3.6 раздела 3 расчета по форме РСВ-1 ПФР и таблицы 4.1 раздела I расчета по форме 4-ФСС.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минздравсоцразвития России № 5071-19 от 30 ноября 2011 г. , Пенсионного фонда РФ № 30-22/6718 от 17 июня 2011 г. , ФСС России № 15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 г. (в части представления во внебюджетные фонды прежних форм отчетности) – их выводы верны и в отношении действующих форм отчетности;
– копией декларации по единому налогу при УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии (письмо ФСС России № 02-03-10/08-12891 от 1 декабря 2010 г. (разъяснения даны в период действия прежней формы РСВ-1 ПФР) – его выводы верны и в отношении формы РСВ-1 ПФР, действующей в настоящее время).
Помимо приведенных выше документов организации целесообразно иметь в наличии также письмо из территориального отделения Росстата о его учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) с указанием кода статистики ОКВЭД. Некоторые территориальные отделения ФСС России, Пенсионного фонда РФ просят представлять такой документ в качестве подтверждения основного вида деятельности (см., например, информацию, размещенную на официальном сайте ГУ Московского регионального отделения ФСС России).
Если в течение расчетного периода (календарного года) организация получит право на применение пониженных тарифов, то она сможет их применять с начала расчетного периода. В этом случае правомерно будет сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет .
Подтверждение: ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письмо Минтруда России № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г.
Вывод: организация применяет УСН и ведет вид деятельности в сфере производства машин и оборудования (класс 29 ОКВЭД):
– Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно - транспортного оборудования (код ОКВЭД 29.22.9).
При этом если по итогам деятельности например, за полугодие доход от деятельности по коду ОКВЭД 29.22.9 составил 70 процентов в общем объеме доходов организации, она вправе применить пониженный тариф.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН пониженные тарифы основной вид деятельности" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16305.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 08.07.2015