Нам налоговая прислала уведомление о предоставлении пояснения по легализации базы по страховым взносам с целью пояснения применения пониженных тарифов страховых взносов при несоответствии доли доходов от основного вида деятельности.Наша организация основана 2006г применяет упрощенную систему налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов,со дня основания был присвоен код ОКВЭД 45.21.1(Производство общестроительных работ по возведению зданий) и мы попадали под пониженный тариф страховых взносов. С июля 2016 года автоматически переведена на ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.Налоговая утверждает, что в 2017г мы не можем применять пониженный тариф,так как код ОКВЭД 41.20 не попадает под льготу,что по выписке банка у нас проходит ремонт и кап.ремонт зданий, кабинетов, ремонт системы отопления,а должно быть только строительство зданий. Если мы не докажем, то должны сделать корректировку за первые 2 квартала и соответственно заплатить. Поясните пожалуйста имеем ли мы право пользоваться льготой.
Ответ:
Налоговая инспекция не права. Согласно ОКВЭД 2 группировка по коду 41.20 "Строительство жилых и нежилых зданий" в разделе F "Строительство" включает в себя, в том числе реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.
Организация (индивидуальный предприниматель – в отношении выплат наемным работникам) на УСН вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если основным для нее является такой вид деятельности, как строительство.
При этом право на пониженный тариф сохраняется при условии, что доходы (в т. ч. от нельготируемой деятельности) за календарный год не превысят 79 млн руб.
Подтверждение: пп. 5 п. 1 , пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Объем доходов от основного вида деятельности
Основным признается вид деятельности, если доля доходов от реализации конкретной продукции (товаров) и (или) оказанных услуг составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ . Требуемая доля доходов от основной деятельности должна соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде .
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ .
При этом определение величины доходов от основного вида деятельности в целях применения пониженных тарифов не зависит от установленного в Налоговом кодексе РФ порядка учета доходов в налоговой базе для расчета налога по УСН, поскольку законодательство о страховых взносах такой зависимости не предусматривает.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-07/28994 от 13 мая 2017 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/9694 от 23 мая 2017 г. ), ФНС России № БС-4-11/16742 от 23 августа 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-561 от 18 ноября 2015 г. , № 17-4/B-354 от 15 июля 2015 г. , № 17-4/ООГ-727 от 26 мая 2015 г. , Минздравсоцразвития России № 995-19 от 12 апреля 2012 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г.
Следует учитывать особенности подсчета доходов при:
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в один класс ОКВЭД 2 ;
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в разные классы ОКВЭД 2 ;
– совмещении УСН и ЕНВД .
Если страхователь занимается несколькими видами деятельности, которые входят в один класс (например, образование, строительство и т.д.) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) , то долю доходов в общем объеме доходов нужно определять по совокупности доходов от каждого вида деятельности (т.е. суммировать их).
C 1 января 2017 года вместо Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) нужно применять ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) . В этой связи начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов код и соответствующее ему наименование вида экономической деятельности определяются по новому классификатору ОКВЭД 2 . Для этого ранее зарегистрированным страхователям (которые до 2017 года использовали прежний классификатор ОК 029-2001) можно воспользоваться переходными ключами "ОКВЭД2001 – ОКВЭД 2" или "ОКВЭД2 – ОКВЭД2001", опубликованными на сайте Минэкономразвития России ( письмо Минфина России № 03-15-06/6663 от 8 февраля 2017 г. ). При этом если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) после автоматической перекодировки , проведенной налоговой инспекцией, указаны не соответствующие (некорректные) коды видов деятельности, целесообразно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением.
Согласно ОКВЭД 2 раздел F "Строительство" включает в себя группировки кодов ОКВЭД2, входящие в классы 41 - 43 данного раздела. Группировка по коду 41 "Строительство зданий" соответственно включает в себя код 41.20 " Строительство жилых и нежилых зданий". Эта группировка включает, в частности реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.
Следовательно, полагаем, организация имеет право начислять страховые взносы по пониженным тарифам по данному виду деятельности, если выполняются иные требования в части размера выручки и объема полученного дохода от выполнения строительных работ в общем объеме выручки.
Для определения доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организации на УСН, основным видом деятельности которой является строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20), следует использовать кассовый метод (письмо Минфина России № 03-15-06/23535 от 19 апреля 2017 г.).
Действуют следующие пониженные тарифы:
1) на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 0 процентов;
2) на обязательное медицинское страхование – 0 процентов;
3) на обязательное пенсионное страхование – 20 процентов.
Подтверждение: пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ , абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов
Для применения пониженных тарифов организация (индивидуальный предприниматель) на УСН, которая ведет деятельность в сфере производства (социальной сфере), должна располагать следующими документами:
– подтверждающими основной вид экономической деятельности страхователя. В настоящее время таким документом является расчет по страховым взносам с заполненным разделом 1 приложения 6 , в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минздравсоцразвития России № 5071-19 от 30 ноября 2011 г. , Пенсионного фонда РФ № 30-22/6718 от 17 июня 2011 г. , ФСС России № 15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 г. (в части представления во внебюджетные фонды прежних форм отчетности) – их выводы верны и в отношении действующей формы отчетности;
– копией декларации по единому налогу при УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии ( письмо ФСС России № 02-03-10/08-12891 от 1 декабря 2010 г. ).
Помимо указанных документов организации целесообразно иметь в наличии также письмо из территориального отделения Росстата об учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) с указанием кода статистики ОКВЭД 2 (ОКВЭД, если организация (ИП) зарегистрирована до 11 июля 2016 года) . Возможно, что территориальное отделение ФНС России в ходе камеральной проверки попросит его в качестве пояснения в связи с применением льготы .
Утрата права на пониженные тарифы и его возврат
Требуемые условия о доле доходов от основной деятельности и о предельной величине общих доходов должны соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде . Если по итогам отчетного (расчетного) периода эти условия не выполняются (т.е. доля доходов от основного вида деятельности будет менее 70 процентов в общем объеме доходов страхователя и (или) общая сумма доходов от всех видов деятельности (в т. ч. от нельготируемых) превысит 79 млн руб.), организация (индивидуальный предприниматель) лишается права на применение пониженных тарифов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором несоответствие было допущено. В этом случае сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить и уплатить по КБК соответствующего вида страхования по общим тарифам.
При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее критерий о доле дохода соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно. Таким образом, оснований для начисления пеней на эти суммы страховых взносов не имеется.
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минтруда России № 17-4/В-595 от 21 апреля 2015 г. , № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г. , № 17-4/ООГ-243 от 4 мая 2014 г.
Если впоследствии в течение расчетного периода (календарного года) страхователь вновь получит право на применение пониженных тарифов, то он сможет их применять с начала расчетного периода. В этом случае правомерно будет сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет .
Подтверждение: п. 1.1 , 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, письмо Минтруда России № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г.
Пример
По итогам I квартала 2017 года доходы организации на УСН от деятельности в сфере производства составили 80 процентов в общем объеме полученных доходов. В данном квартале организация правомерно рассчитывала взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по льготным ставкам.
По итогам деятельности за первое полугодие 2017 года доля доходов от указанной деятельности составила 55 процентов. В связи с тем, что условие о необходимой доле доходов не выполнено, организация должна применять общеустановленные тарифы с начала 2017 года. Необходимо произвести перерасчет взносов, рассчитанных ранее с применением пониженных тарифов, и перечислить в бюджет образовавшуюся разницу (без уплаты пеней).
По результатам деятельности за девять месяцев 2017 года доходы от деятельности в сфере производства составили 75 процентов в общем объеме доходов организации. Соответственно, организация вновь получила возможность применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (т.е. с января 2017 года). В этом случае правомерно сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет.
Если организация (индивидуальный предприниматель) теряет право на применение пониженных тарифов в связи с переходом на ОСНО , то рассчитывать взносы по общим тарифам нужно с начала квартала, в котором право на применение УСН было утрачено. В такой ситуации вновь применять пониженные тарифы страхователь сможет только тогда, когда снова получит право на применение УСН. При этом налогоплательщик, который перешел с УСН на ОСНО, вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после утраты права на применение данного спецрежима ( п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минздравсоцразвития России № 5004-19 от 24 ноября 2011 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г.
Пример
Организация потеряла право на применение УСН в мае 2017 года. Соответственно, с 1 апреля 2017 года она обязана пересчитать страховые взносы по общеустановленным тарифам . Вновь перейти на УСН организация вправе с января 2019 года. С этого же момента организация на УСН сможет (при соблюдении иных условий ) применять пониженные тарифы.
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21848
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 29.09.2017